Kế toán tài chính 1 - Chương 3: Kế toán hàng tồn kho (phần 1)

3/22/2012 1 1 Kế toán hàng tồn kho Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Mở TPHCM PHẦN 1 2Mục đích • Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Giải thích được những khái niệm và yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán hàng tồn kho. • Nhận diện và xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho trên hệ thống tài khoản kế toán. • Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho. • Tổ chức và thực hiện được các chứng từ , sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan đến kế toán hàng tồn kho, Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 2 3Nội dung • Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản • Trình bày và công bố thông tin trên BCTC • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán • Theo phương pháp kê khai thường xuyên • Theo phương pháp kiểm kê định kỳ • Một số lưu ý dưới góc độ thuế • Tổ chức lập chứng từ, ghi số kế toán chi tiết và tổng hợp 4Tài liệu • Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho • Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC • Thông tư 228/2009/TT-BTC • Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam (2010) Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 3 5 NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN Phần thứ nhất 6Khái niệm • Hàng tồn kho là những tài sản: • Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; hoặc • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 4 7Doanh nghiệp thương mại Hàng đang đi đường Hàng hóa Hàng gửi đi bán 8Doanh nghiệp sản xuất Hàng đang đi đường Nguyên, vật liệu Thành phầm Công cụ, dụng cụ Chi phí SXKD Dở dang Hàng gửi đi bán Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 5 9Doanh nghiệp dịch vụ Hàng đang đi đường Nguyên, vật liệu Công cụ, dụng cụ Chi phí SXKD Dở dang 10Vai trò hàng tồn kho • Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn quan trọng trong các doanh nghiệp sản xuất và thương mại • Việc quản lý hàng tồn kho không chỉ là yêu cầu đối với người quản lý mà còn phản ảnh năng lực quản lý Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 6 11Dòng lưu chuyển tiền Hàng tồn kho Nợ phải thu Tiền Nợ phải trả Đầu tư ngắn hạn Vay ngắn hạn Vốn lưu chuyển hoạt động Cân bằng thanh khoản 11 12Phương pháp kế toán hàng tồn kho • Doanh nghiệp lựa chọn giữa một trong hai phương pháp là kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên. • Trong phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định trên cơ sở định kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn kho. Số dư này không thay đổi cho đến kỳ kiểm kê sau. Các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ được ghi nhận vào chi phí mua hàng. Cuối kỳ, giá vốn hàng bán được xác định bằng công thức sau: • Giá vốn hàng bán = Tồn đầu kỳ + Mua hàng trong kỳ - Tồn cuối kỳ Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 7 13Phương pháp kế toán hàng tồn kho • Trong phương pháp kê khai thường xuyên, doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi các nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho. Do đó, tại bất kỳ thời điểm nào doanh nghiệp cũng có thể xác định được số lượng và giá trị của từng mặt hàng. • Đến khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp vẫn tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu được theo dõi trên sổ sách, nếu có khác biệt sẽ điều tra và xử lý cho thích hợp. 14Bài tập thực hành 1-A • Công ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng nguyên vật liệu trong kỳ là 500 triệu đồng. Kết quả kiểm kê kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn là 100 triệu đồng. Cuối kỳ, việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị là 150 triệu đồng. • Xác định giá trị hàng xuất trong kỳ • Trong kỳ, công an phát hiện một vụ trộm hàng hóa trị giá là 20 triệu đồng. Bạn nhận xét gì về thông tin này? Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 8 15Bài tập thực hành 1-B • Nhận xét về ưu nhược điểm của hai phương pháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên • Theo các bạn, hiện nay các doanh nghiệp VN thường áp dụng phương pháp nào? Tại sao? 16Ghi nhận hàng tồn kho • Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp, do đó một cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho là quyền sở hữu đối với hàng tồn kho (bao gồm lợi ích và rủi ro). • Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần căn cứ vào các điều khoản giao hàng được thỏa thuận giữa hai bên và thời điểm mà lợi ích và rủi ro được chuyển giao. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 9 17Bài tập thực hành 2 • Có một số tình huống sau về hàng tồn kho tại Công ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.200X: • Một lô hàng trị giá 200 triệu đồng nhận tại cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng được gửi đi ngày 01.01.20x1 và mua theo giá FOB. • Một số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận được ngày 28.12.20x0 nhưng chưa nhận được hóa đơn. Trong hồ sơ, số hàng này được ghi là Hàng ký gửi. 18Bài tập thực hành 2 (tiếp theo) • Một kiện hàng trị giá 56 triệu đồng tìm thấy ở bộ phận gửi hàng khi kiểm kê. Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0 nhưng hàng được gửi đi vào ngày 10.01.20x1. • Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 72 triệu đồng. Hóa đơn cho thấy hàng được giao tại cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB. Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận được nên không nằm trong biên bản kiểm kê. • Hãy cho biết trong mỗi trường hợp trên, số hàng hóa đó có được tính vào hay loại trừ ra khi khỏi hàng tồn kho. Giải thích lý do. Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 10 19Đánh giá hàng tồn kho • Theo VAS 02, đoạn 04: • Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. • Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. • Như vậy, hàng tồn kho được ghi nhận theo giá nào thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. 20Giá gốc hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá nào thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc Chi phí mua Chi phí chế biến Chi phí liên quan trực tiếp khác Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 11 21Chi phí mua • Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm: • Giá mua, • Các loại thuế không được hoàn lại, • Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. • Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua. 22Giá mua • Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng, hóa đơn của người bán. • Trường hợp doanh nghiệp trả ngay hoặc trả chậm trong điều kiện trả chậm thông thường, giá mua là số tiền được tính trên hóa đơn của người bán. • Trường hợp mua hàng trả chậm có tính lãi suất, giá mua được ghi nhận theo giá mua trong điều kiện trả chậm thông thường. Phần chênh lệch được hạch toán vào chi phí tài chính của kỳ tương ứng. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 12 23Thuế không được hoàn lại • Các loại thuế không được hoàn lại thông thường bao gồm thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế giá trị gia tăng thường được khấu trừ, ngoại trừ các trường hợp: • Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp • Doanh nghiệp không thỏa mãn các điều kiện về hóa đơn để được khấu trừ thuế đầu vào hoặc hàng hóa được mua cho các mục đích không phải là sản xuất kinh doanh. 24Chi phí vận chuyển • Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng nhằm bảo đảm hàng tồn kho ở trạng thái sẵn sàng để sử dụng. • Trường hợp đơn vị có tổ chức bộ phận thu mua, các chi phí hoạt động của bộ phận này cũng được xem là chi phí mua. • Các chi phí vượt khỏi mức bình thường (thí dụ hao hụt trong vận chuyển vượt định mức) không được tính vào chi phí mua. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 13 25Bài tập thực hành 3 • Tính chi phí mua đối với các trường hợp sau. Cho biết DN thuộc diện được khấu trừ thuế GTGT. • Mua một 50 tấn nông sản, giá trên hóa đơn là 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), thời hạn thanh toán theo điều khoản mua chịu thông thường là 3 tháng. Chi phí vận chuyển 21 triệu đồng (giá đã có thuế GTGT 5%). Hao hụt định mức là 0,5%. Hàng nhận đủ tại kho người bán nhưng khi về kho số thực nhập là 49,5 tấn. • Mua một lô hàng thiết bị theo phương thức trả chậm 12 tháng. Giá mua theo phương thức thanh toán thông thường là 3.000 triệu (chưa thuế GTGT 10%). Lãi do trả chậm là 300 triệu. • Mua một số vật phẩm sử dụng cho mục đích phúc lợi, giá mua 200 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%). Chi phí vận chuyển 10,5 triệu (giá đã có thuế GTGT 5%). Do mua số lượng lớn, DN được chiết khấu 5% giá bán có thuế. 26Trường hợp phân bổ chi phí thu mua • Đối với DN thương mại, DN có thể theo dõi chi phí thu mua (vận chuyển, bốc dỡ) riêng và cuối kỳ sẽ phân bổ một phần cho hàng tồn kho, một phần cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 14 27Phân bổ chi phí thu mua Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ = Chi phí thu mua hàng hóa đầu kỳ + Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh trong kỳ x Khối lượng hay giá mua của hàng tồn cuối kỳ Khối lượng hay giá mua của hàng tồn cuối kỳ + Khối lượng hay giá mua của hàng xuất trong kỳ 28Bài tập thực hành 4 Giá mua của hàng hóa tồn kho đầu kỳ 1.200.000.000đ Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho đầu kỳ 350.000.000đ Giá mua của hàng hóa mua về nhập kho trong kỳ 14.800.000.000đ Chi phí thu mua của hàng hóa phát sinh trong kỳ 750.000.000đ Giá mua của hàng hóa tồn kho cuối kỳ 2.500.000.000đ Giá mua của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa bán được lúc cuối kỳ 1.500.000.000đ Giá mua của hàng hóa đã bán 12.000.000.000đ Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho và hàng tiêu thụ trong kỳ Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 15 29Chi phí chế biến Chi phí chế biến Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định 30Chi phí sản xuất chung cố định • Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng... và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất. • Khi sản lượng thay đổi, mức chi phí sản xuất chung cố định trên một đơn vị sản phẩm sẽ biến đổi làm cho giá trị hàng tồn kho chịu ảnh hưởng của số lượng sản phẩm sản xuất mỗi kỳ. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 16 31Chi phí sản xuất chung cố định • VAS 02 quy định chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. • Riêng trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn mức công suất bình thường, chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. 32Chi phí sản xuất chung cố định Khấu hao 100 triệu Khấu hao 100 triệu Công suất bình thường Công suất thực tế Lãng phí công suất, trị giá 50 triệu Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 17 33Bài tập thực hành 5-A • Công ty Mỹ Sơn sản xuất đường với công suất bình thường là 12.000 tấn/năm với mức chi phí sản xuất chung cố định ở mức 6.000 triệu đồng/năm; do đó mức phân bổ vào hàng tồn kho được xác định là 500.000 đồng/tấn. Công ty tính giá xuất hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước. • Năm 20x0, do biến động thị trường, sản lượng sản xuất chỉ đạt 8.000 tấn. Với lượng tồn đầu năm 2.000 tấn, trong kỳ công ty tiêu thụ được 9.000 tấn, còn tồn lại 1.000 tấn. Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh thực tế trong kỳ là 5.700 triệu đồng, đã phân bổ theo mức kế hoạch trong năm là 500.000 đồng x 8.000 = 4.000 triệu đồng. • Xác định số tiền phải điều chỉnh lại hàng tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng bán trong kỳ. 34Bài tập thực hành 5-B • Dự liệu giống như bài tập 5-A, tuy nhiên: • Năm 20x0, do điều kiện thuận lợi của thị trường, doanh nghiệp đưa sản lượng sản xuất lên đến 14.000 tấn. Với lượng tốn kho đầu năm là 2.000 tấn, trong kỳ đơn vị tiêu thụ được 13.000 tấn, còn tồn lại 1.000 tấn. Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh thực tế trong kỳ là 6.300 triệu đồng, đã phân bổ theo mức kế hoạch trong năm là 500.000 đồng x 14.000 = 7.000 triệu đồng. • Xác định số tiền phải điều chỉnh lại hàng tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng bán trong kỳ. Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 18 35Các chi phí không được tính vào giá gốc • Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho là các khoản: • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp. • Các chi phí trên đều được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ. 36Bài tập thực hành 6 • Giải thích tại sao các chi phí trên lại không tính vào giá gốc hàng tồn kho? Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 19 37Các phương pháp tính giá gốc • Một vấn đề quan trọng trong kế toán hàng tồn kho là phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có được cho hàng hóa, sản phẩm đã bán trong kỳ và hàng hóa, sản phẩm còn tồn kho cuối kỳ. VAS 02 quy định giá trị hàng tồn kho được tính theo một trong bốn phương pháp sau: • Phương pháp tính theo giá đích danh; • Phương pháp bình quân gia quyền; • Phương pháp nhập trước, xuất trước; • Phương pháp nhập sau, xuất trước. 38Các phương pháp tính giá gốc NHẬP KHO Lần 2 Lần 1 Lần 3 FIFO LIFO Bình quân gia quyền Thực tế đích danh Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 20 39Phương pháp thực tế đích danh • Trong phương pháp này, giá gốc hàng hóa sản phẩm được theo dõi theo từng món hàng và phản ảnh giá trị hàng tồn kho theo đúng giá gốc của chính món hàng đó. • Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh hoặc công ty bán xe hơi đã qua sử dụng. • Không áp dụng phương pháp này cho các doanh nghiệp có các sản phẩm tương tự nhau. 40Phương pháp bình quân gia quyền • Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc khi nhập về một lô hàng: • Phương pháp tính theo thời kỳ: Định kỳ, doanh nghiệp tính đơn giá bình quân của từng loại hàng bằng cách chia tổng giá trị hàng tồn đầu kỳ và mua hoặc sản xuất trong kỳ cho tổng số lượng tương ứng. Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ bằng đơn giá bình quân nhân với số lượng hàng tồn kho cuối kỳ. • Phương pháp tính theo từng lần nhập: Doanh nghiệp tính đơn giá trung bình của hàng tồn kho sau mỗi lần nhập về và sử dụng đơn giá này để tính giá hàng xuất kho cho đến khi có một lô hàng mới nhập vào. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 21 41Bài tập thực hành 7-A Ngày Diễn giải Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 1.3 Tồn đầu tháng 100 1.000 100.000 5.3 Mua hàng 300 1.100 330.000 7.3 Mua hàng 400 1.150 460.000 15.3 Mua hàng 200 1.200 240.000 Tổng cộng 1.000 1.130.000 Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình quân gia quyền, sau đó tính giá trị hàng xuất trong kỳ. Biết rằng đơn vị áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê là 300 đơn vị Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 42Bài tập thực hành 7-B Ngày Diễn giải Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 1.4 Tồn đầu kỳ 200 500 100.000 9.4 Mua hàng 300 520 156.000 11.4 Bán hàng 400 20.4 Mua hàng 900 525 472.500 25.4 Bán hàng 600 28.4 Mua hàng 100 530 53.000 29.4 Bán hàng 200 Tính giá trị hàng xuất trong từng lần xuất, sau đó tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. Biết rằng đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên. Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 22 43Bài tập thực hành 7-C • Nhận xét sự khác biệt giữa hai phương pháp bình quân gia quyền? 44Phương pháp nhập trước xuất trước • Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. • Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ; còn giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 23 45Bài tập thực hành 8 • Áp dụng phương pháp FIFO cho dữ liệu của bài tập thực hành 7-A • Áp dụng phương pháp FIFO cho dữ liệu của bài tập thực hành 7-B • Nhận xét về kết quả của 2 phương pháp 46Phương pháp nhập sau xuất trước • Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. • Trong phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng; còn giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 24 47Bài tập thực hành 9 • Áp dụng phương pháp LIFO cho dữ liệu của bài tập thực hành 7-A • Áp dụng phương pháp LIFO cho dữ liệu của bài tập thực hành 7-B • Nhận xét về kết quả của 2 phương pháp 48Bài tập thực hành 10 • Sử dụng kết quả của các bài tập thực hành số 7, 8 và 9 để lập bảng so sánh giữa giá trị hàng tồn kho cuối kỳ và giá trị hàng xuất trong kỳ theo mỗi phương pháp. Nhận xét. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 25 49Giá trị thuần có thể thực hiện Đánh giá hàng tồn kho Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá nào thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. 50Tại sao giá gốc thấp hơn GTTCTTH? • Giá gốc thường sụt giảm xuống thấp hơn giá trị thuần có thể thực hiện được là do những nguyên nhân sau: • Sự sụt giảm đáng kể của giá bán hàng hóa, sản phẩm. • Hàng tồn kho bị mất phẩm chất, lỗi thời. • Các sai lầm trước đây trong việc mua hàng hoặc sản xuất. • Quyết định trong chiến lược tiếp thị của doanh nghiệp về việc sản xuất hoặc chấp nhận sẽ lỗ khi bán. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 26 51Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thuần có thể thực hiện được, doanh nghiệp sẽ tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho là chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, và được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ. Khi lập dự phòng cần lưu ý: • Cơ sở lập dự phòng • Bằng chứng lập dự phòng • Mục đích dự trữ hàng tồn kho • Trường hợp nguyên vật liệu 52Cơ sở lập dự phòng • VAS 02 quy định việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho. • Như vậy, việc so sánh giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện phải được tiến hành trên từng mặt hàng tồn kho, chứ không trên cơ sở toàn bộ hàng tồn kho hay từng loại hàng tồn kho phân theo nhóm (nguyên vật liệu, thành phẩm...), phân theo lĩnh vực hoạt động hoặc phân theo khu vực địa lý. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 27 53Bài tập thực hành 11 Tên hàng Giá gốc Giá trị thuần có thể thực hiện được Giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được X-125 20.000.000 25.000.000 20.000.000 M-521 84.000.000 80.000.000 80.000.000 C-222 22.400.000 24.000.000 22.400.000 V-210 42.000.000 40.000.000 40.000.000 Cộng 168.400.000 169.000.000 162.400.000 Danh mục hàng hóa cuối kỳ của Công ty Hướng Dương như sau. Xác định số dự phòng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ: Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 54Bằng chứng lập dự phòng • Theo VAS 02, việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải căn cứ trên bằng chứng đáng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính. • Khi ước tính phải tính đến biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 28 55Mục đích dự trữ hàng hóa • VAS 02 quy định khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho. • Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện được của lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng. 56Bài tập thực hành 12 • Vào ngày kết thúc niên độ, Công ty Sao Mai tồn kho 100 tấn hóa chất với giá gốc 10 triệu đồng/tấn. Lô hàng này được Sao Mai dự trữ cho hợp đồng cung cấp 80 tấn với giá 12 triệu đồng/tấn cho công ty X, đây là hợp đồng với giá cố định không được quyền hủy ngang. • Vào thời điểm lập báo cáo tài chính, giá trị thuần có thể thực hiện được của hóa chất trên là 9 triệu đồng/tấn. • Tính số dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 29 57Trường hợp nguyên vật liệu • Đối với nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ, doanh nghiệp không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. • Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, lúc này nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. • Trong trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ bị mất phẩm chất hay lỗi thời không sử dụng được cho mục đích ban đầu nữa, việc lập dự phòng giảm giá cần được tiến hành căn cứ theo giá trị thuần có thể thực hiện được. 58Bài tập thực hành 13 • Công ty Phú Mỹ sản xuất thiết bị điện tử D-12, trong đó bộ vi xử lý model E-1234 là vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm. Hiện nay, do những bộ vi xử lý mới ra đời, giá của bộ vi xử lý model E-1234 trên thị trường đã giảm rất lớn, làm cho giá bán của thiết bị điện tử D-12 phải giảm đi 60% thì mới có thể tiêu thụ được mặc dù sẽ bị lỗ. • Công ty Phú Mỹ còn tồn 100 bộ vi xử lý trên với giá gốc 15 triệu đồng/bộ. Giá trị thuần có thể thực hiện được của bộ vi xử lý model E-1234 vào thời điểm lập báo cáo tài chính là 6 triệu đồng/bộ. • Xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập. Giải thích vắn tắt. Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 30 59Ghi nhận vào chi phí Tồn đầu kỳ Mua trong kỳ Giá vốn hàng bán Tồn cuối kỳ Bảng Cânđối kế toán Báo cáo KQHĐKD 60Ghi nhận vào chi phí • VAS 02 yêu cầu ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ (thường là khoản mục giá vốn hàng bán) các khoản sau đây: • Giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận phù hợp với doanh thu có liên quan, • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, • Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, • Chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 31 61Bài tập thực hành 14 Chi phí Hàng tồn kho cuối kỳ Giá vốn hàng bán Khác Chi phí bảo quản hàng tồn kho Chi phí thu mua hàng Chi phí bán hàng Chi phí phụ tùng lắp ráp TSCĐ Chi phí SXC cố định liên quan đến năng suất thừa Thuế nhập khẩu Chi phí sử dụng nguyên liệu vượt định mức 62 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN Phần thứ hai Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 32 63Trình bày hàng tồn kho • Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm và số cuối kỳ • Hàng tồn kho được trình bày theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện; có chi tiết thêm về giá gốc và số dự phòng • Chi tiết các nhóm hàng tồn kho chủ yếu và chính sách kế toán hàng tồn kho cần được thuyết minh. • Cần thuyết minh thêm khi áp dụng LIFO. 64Bài tập thực hành 15 • Sử dụng Báo cáo tài chính hợp nhất Vinamilk 2010 để trả lời các câu hỏi sau: • Hàng tồn kho cuối kỳ của tập đoàn đã tăng lên bao nhiêu phần trăm? • Tỷ lệ số tiền dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Vinamilk trên giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ là bao nhiêu phần trăm? • Vinamilk áp dụng phương pháp nào để tính giá gốc hàng tồn kho? Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 33 65Bài tập thực hành 15 (tiếp theo) • Vinamilk lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên cơ sở nào? • Hàng tồn kho của Vinamilk chủ yếu nằm trong thành phẩm. Đúng hay sai? • Vinamilk có hàng nhận gia công hoặc giữ hộ không? • Trong kỳ, giá trị hàng tồn kho bị hao hụt, mất mát và sử dụng quá định mức của Vinamilk là bao nhiêu? 66Ý nghĩa của thông tin • Các tỷ số để đánh giá về hàng tồn kho: • Số vòng quay hàng tồn kho • Số ngày lưu kho bình quân Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3/22/2012 34 67Bài tập thực hành 16 • Sử dụng báo cáo tài chính của Vinamilk năm 2010 để đánh giá tình hình lưu chuyển hàng tồn kho của Vinamilk • Kết hợp với thông tin về khả năng thanh toán ở chương trước để nhận xét Chương 3-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM