Kế toán quốc tế

stration 8-1 Chapter 8-22 Illustration: KRC, Inc. reported revenues of $130,000 and expenses of $60,000 in each of its first three years of operations. For tax purposes, KRC reported the same expenses to the IRS in each of the years. KRC reported taxable revenues of $100,000 in 2010, $150,000 in 2011, and $140,000 in 2012. What is the effect on the accounts of reporting different amounts of revenue for GAAP versus tax? LO 1 Identify differences between pretax financial income and taxable income. Fundamentals of Accounting for Income Taxes Chapter 8-23 Revenues Expenses Pretax financial income Income tax expense (40%) 2011 2012 TotalGAAP Reporting Revenues Expenses Pretax financial income Income tax payable (40%) 2010 2011 2012 TotalTax Reporting 2010 Book vs. Tax Difference Illustration 8-2 Illustration 8-3 Chapter 8-24 Income tax expense (GAAP) Income tax payable (IRS) Difference 2011 2012 TotalComparison 2010 Are the differences accounted for in the financial statements? Year Reporting Requirement 2010 2011 2012 LO 1 Identify differences between pretax financial income and taxable income. Book vs. Tax Difference Illustration 8-4 Chapter 8-25 Balance Sheet Assets: Liabilities: Equity: Income Statement Revenues: Expenses: Net income (loss) 2010 2010 Where does the “deferred tax liability” get reported in the financial statements? LO 1 Identify differences between pretax financial income and taxable income. Financial Reporting for 2010 Chapter 8-26 A Temporary Difference is the difference between the tax basis of an asset or liability and its reported (carrying or book) amount in the financial statements that will result in taxable amounts or deductible amounts in future years. Future Taxable Amounts Future Deductible Amounts Deferred Tax Liability represents the increase in taxes payable in future years as a result of taxable temporary differences existing at the end of the current year. Deferred Tax Asset represents the increase in taxes refundable (or saved) in future years as a result of deductible temporary differences existing at the end of the current year. Illustration 8-22 Examples of Temporary Differences LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Temporary Differences Chapter 8-27 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes Illustration: In KRC’s situation, the only difference between the book basis and tax basis of the assets and liabilities relates to accounts receivable that arose from revenue recognized for book purposes. KRC reports accounts receivable at $30,000 in the December 31, 2010, GAAP-basis balance sheet. However, the receivables have a zero tax basis. Illustration 8-5 Chapter 8-28 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes KRC assumes that it will collect the accounts receivable and report the $30,000 collection as taxable revenues in future tax returns. KRC does this by recording a deferred tax liability. Illustration 8-6 Illustration: Reversal of Temporary Difference, KRC Inc. Chapter 8-29 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes A deferred tax liability represents the increase in taxes payable in future years as a result of taxable temporary differences existing at the end of the current year. Deferred Tax Liability Income tax expense (GAAP) Income tax payable (IRS) Difference 2011 2012 Total2010 Illustration 8-4 Chapter 8-30 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes Illustration: Because it is the first year of operations for KRC, there is no deferred tax liability at the beginning of the year. KRC computes the income tax expense for 2010 as follows: Deferred Tax Liability Illustration 8-9 Chapter 8-31 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes Illustration: KRC makes the following entry at the end of 2010 to record income taxes. Deferred Tax Liability Chapter 8-32 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes Illustration: Computation of Income Tax Expense for 2011. Deferred Tax Liability Illustration 8-10 Chapter 8-33 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes Illustration: KRC makes the following entry at the end of 2011 to record income taxes. Deferred Tax Liability Chapter 8-34 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes Illustration: The entry to record income taxes at the end of 2012 reduces the Deferred Tax Liability by $4,000. The Deferred Tax Liability account appears as follows at the end of 2012. Deferred Tax Liability Illustration 8-11 Chapter 8-35 E19-1: Starfleet Corporation has one temporary difference at the end of 2010 that will reverse and cause taxable amounts of $55,000 in 2011, $60,000 in 2012, and $75,000 in 2013. Starfleet’s pretax financial income for 2010 is $400,000, and the tax rate is 30% for all years. There are no deferred taxes at the beginning of 2010. Instructions a) Compute taxable income and income taxes payable for 2010. b) Prepare the journal entry to record income tax expense, deferred income taxes, and income taxes payable for 2010. LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-36 LO 2 Describe a temporary difference that results in future taxable amounts. Ex. 19-1: Current Yr. INCOME: 2010 2011 2012 2013 Financial income (GAAP) 400,000 Temporary Diff. (190,000) 55,000 60,000 75,000 Taxable income (IRS) 210,000 55,000 60,000 75,000 Tax rate 30% 30% 30% 30% Income tax 63,000 16,500 18,000 22,500 b. Income tax expense (plug) 120,000 Income tax payable 63,000 Deferred tax liability 57,000 a. a. Future Taxable Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-37 Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Illustration: During 2010, Cunningham Inc. estimated its warranty costs related to the sale of microwave ovens to be $500,000, paid evenly over the next two years. For book purposes, in 2010 Cunningham reported warranty expense and a related estimated liability for warranties of $500,000 in its financial statements. For tax purposes, the warranty tax deduction is not allowed until paid. Illustration 8-12 LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Chapter 8-38 When Cunningham pays the warranty liability, it reports an expense (deductible amount) for tax purposes. Cunningham reports this future tax benefit in the December 31, 2010, balance sheet as a deferred tax asset. Illustration 8-13 Illustration: Reversal of Temporary Difference, Cunningham Inc. LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-39 A deferred tax asset represents the increase in taxes refundable (or saved) in future years as a result of deductible temporary differences existing at the end of the current year. Deferred Tax Asset LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-40 Illustration: Hunt Co. accrues a loss and a related liability of $50,000 in 2010 for financial reporting purposes because of pending litigation. Hunt cannot deduct this amount for tax purposes until the period it pays the liability, expected in 2011. Deferred Tax Asset LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Illustration 8-14 Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-41 Illustration: Assuming that 2010 is Hunt’s first year of operations, and income tax payable is $100,000, Hunt computes its income tax expense as follows. Deferred Tax Asset LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Illustration 8-16 Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-42 Illustration: Hunt makes the following entry at the end of 2010 to record income taxes. Deferred Tax Asset Future Deductible Amounts and Deferred Taxes LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Chapter 8-43 Illustration: Computation of Income Tax Expense for 2011. Deferred Tax Asset Illustration 8-17 Future Deductible Amounts and Deferred Taxes LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Chapter 8-44 Illustration: Hunt makes the following entry at the end of 2011 to record income taxes. Deferred Tax Asset Future Deductible Amounts and Deferred Taxes LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Chapter 8-45 Illustration: The entry to record income taxes at the end of 2011 reduces the Deferred Tax Asset by $20,000. Illustration 8-18 Deferred Tax Asset Future Deductible Amounts and Deferred Taxes LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Chapter 8-46 Illustration: Columbia Corporation has one temporary difference at the end of 2010 that will reverse and cause deductible amounts of $50,000 in 2011, $65,000 in 2012, and $40,000 in 2013. Columbia’s pretax financial income for 2010 is $200,000 and the tax rate is 34% for all years. There are no deferred taxes at the beginning of 2010. Columbia expects to be profitable in the future. Instructions a) Compute taxable income and income taxes payable for 2010. b) Prepare the journal entry to record income tax expense, deferred income taxes, and income taxes payable for 2010. LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-47 Illustration Current Yr. INCOME: 2010 2011 2012 2013 Financial income (GAAP) 200,000 Temporary Diff. 155,000 (50,000) (65,000) (40,000) Taxable income (IRS) 355,000 (50,000) (65,000) (40,000) Tax rate 34% 34% 34% 34% Income tax 120,700 (17,000) (22,100) (13,600) b. Income tax expense 68,000 Deferred tax asset 52,700 Income tax payable 120,700 LO 3 Describe a temporary difference that results in future deductible amounts. a. a. Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-48 Deferred Tax Asset—Valuation Allowance A company should reduce a deferred tax asset by a valuation allowance if it is more likely than not that it will not realize some portion or all of the deferred tax asset. “More likely than not” means a level of likelihood of at least slightly more than 50 percent. LO 4 Explain the purpose of a deferred tax asset valuation allowance. Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-49 E19-14: Callaway Corp. has a deferred tax asset balance of $150,000 at the end of 2010 due to a single cumulative temporary difference of $375,000. At the end of 2011 this same temporary difference has increased to a cumulative amount of $500,000. Taxable income for 2011 is $850,000. The tax rate is 40% for all years. No valuation account is in existence at the end of 2010. Instructions Assuming that it is more likely than not that $30,000 of the deferred tax asset will not be realized, prepare the journal entries required for 2011. LO 4 Explain the purpose of a deferred tax asset valuation allowance. Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-50 E19-14: Current Yr. INCOME: 2009 2010 2011 Financial income (GAAP) 725,000 Temporary difference 375,000 125,000 (500,000) Taxable income (IRS) 375,000 850,000 (500,000) - Tax rate 40% 40% 40% 40% Income tax 150,000 340,000 (200,000) - Income tax expense 290,000 Deferred tax asset 50,000 Income tax payable 340,000 Income tax expense 30,000 Allowance for deferred tax asset 30,000 LO 4 Explain the purpose of a deferred tax asset valuation allowance. Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-51 Deferred Tax Asset—Valuation Allowance E19-14 Balance Sheet Presentation LO 4 Explain the purpose of a deferred tax asset valuation allowance. Assets: 2010 Deferred tax asset 200,000$ Allowance for deferred tax (30,000) Deferred tax asset, net 170,000 Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Chapter 8-52 Income tax payable or refundable LO 5 Describe the presentation of income tax expense in the income statement. Income Statement Presentation Change in deferred income tax Income tax expense or benefit +- = In the income statement or in the notes to the financial statements, a company should disclose the significant components of income tax expense (current and deferred). Formula to Compute Income Tax Expense Illustration 8-20 Chapter 8-53 LO 5 Describe the presentation of income tax expense in the income statement. Income Statement Presentation Given the previous information related to KRC Inc., KRC reports its income statement as follows. Illustration 8-21 Chapter 8-54 Taxable temporary differences - Deferred tax liability Deductible temporary differences - Deferred tax Asset Temporary Differences Specific Differences Text Illustration 8-22 Examples of Temporary Differences LO 6 Describe various temporary and permanent differences. Chapter 8-55 Permanent differences are caused by items that (1) enter into pretax financial income but never into taxable income or (2) enter into taxable income but never into pretax financial income. Permanent differences affect only the period in which they occur. They do not give rise to future taxable or deductible amounts. There are no deferred tax consequences to be recognized. Text Illustration 8-24 Examples of Permanent Differences Specific Differences LO 6 Describe various temporary and permanent differences. Chapter 8-56 Do the following generate: l Future Deductible Amount = Deferred Tax Asset l Future Taxable Amount = Deferred Tax Liability l Permanent Difference 1. The MACRS depreciation system is used for tax purposes, and the straight-line depreciation method is used for financial reporting purposes. Future Taxable Amount 2. A landlord collects some rents in advance. Rents received are taxable in the period when they are received. Future Deductible Amount 3. Expenses are incurred in obtaining tax-exempt income. Permanent Difference 4. Costs of guarantees and warranties are estimated and accrued for financial reporting purposes. Future Deductible Amount Specific Differences LO 6 Describe various temporary and permanent differences. E19-6 Chapter 8-57 Do the following generate: l Future Deductible Amount = Deferred Tax Asset l Future Taxable Amount = Deferred Tax Liability l Permanent Difference 5. Sales of investments are accounted for by the accrual method for financial reporting purposes and the installment method for tax purposes. Future Taxable Amount 6. Proceeds are received from a life insurance company because of the death of a key officer (the company carries a policy on key officers). Future Deductible Amount 7. Estimated losses on pending lawsuits and claims are accrued for books. These losses are tax deductible in the period(s) when the related liabilities are settled.. A Permanent Difference Specific Differences LO 6 Describe various temporary and permanent differences. E19-6 Chapter 8-58 Permanent Differences LO 6 Describe various temporary and permanent differences. E19-4: Havaci Company reports pretax financial income of $80,000 for 2010. The following items cause taxable income to be different than pretax financial income. 1. Depreciation on the tax return is greater than depreciation on the income statement by $16,000. 2. Rent collected on the tax return is greater than rent earned on the income statement by $27,000. 3. Fines for pollution appear as an expense of $11,000 on the income statement. Havaci’s tax rate is 30% for all years, and the company expects to report taxable income in all future years. There are no deferred taxes at the beginning of 2010. Chapter 8-59 Permanent Differences LO 6 Describe various temporary and permanent differences. E19-4: Current Yr. Deferred Deferred INCOME: 2010 Asset Liability Financial income (GAAP) 80,000$ Excess tax depreciation (16,000) 16,000$ Excess rent collected 27,000 (27,000)$ Fines (permanent) 11,000 Taxable income (IRS) 102,000 (27,000) 16,000 - Tax rate 30% 30% 30% Income tax 30,600$ (8,100)$ 4,800$ - Income tax expense 27,300 Deferred tax asset 8,100 Deferred tax liability 4,800 Income tax payable 30,600 Chapter 8-60 A company must consider presently enacted changes in the tax rate that become effective for a particular future year(s) when determining the tax rate to apply to existing temporary differences. Revision of Future Tax Rates When a change in the tax rate is enacted, companies should record its effect on the existing deferred income tax accounts immediately. Tax Rate Considerations Specific Differences LO 7 Explain the effect of various tax rates and tax rate changes on deferred income taxes. Chapter 8-61 Net operating loss (NOL) = tax-deductible expenses exceed taxable revenues. The federal tax laws permit taxpayers to use the losses of one year to offset the profits of other years (carryback and carryforward). Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Chapter 8-62 Loss Carryback Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Back 2 years and forward 20 years Losses must be applied to earliest year first Illustration 8-29 Chapter 8-63 Loss Carryforward May elect to forgo loss carryback and Carryforward losses 20 years Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Illustration 8-30 Chapter 8-64 BE19-12: (Carryback) Conlin Corporation had the following tax information. Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Taxable Tax Taxes Year Income Rate Paid 2008 300,000$ 35% 105,000$ 2009 325,000 30% 97,500 2010 400,000 30% 120,000 In 2011 Conlin suffered a net operating loss of $480,000, which it elected to carry back. The 2011 enacted tax rate is 29%. Prepare Valis’s entry to record the effect of the loss carryback. Chapter 8-65 Accounting for Net Operating Losses BE19-12 2008 2009 2010 2011 Financial income 300,000$ 325,000$ 400,000$ Difference Taxable income (loss) 300,000 325,000 400,000 (480,000) Rate 35% 30% 30% 29% Income tax 105,000$ 97,500$ 120,000$ NOL Schedule Taxable income 300,000$ 325,000$ 400,000$ (480,000) Carryback (325,000) (155,000) 480,000 Taxable income 300,000 - 245,000 - Rate 35% 30% 30% 29% Income tax (revised) 105,000$ -$ 73,500$ - Refund 97,500$ 46,500$ $144,000 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Chapter 8-66 E19-12: Journal Entry for 2011 Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Income tax refund receivable 144,000 Benefit due to loss carryback 144,000 Chapter 8-67 Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. BE19-13: Rode Inc. incurred a net operating loss of $500,000 in 2010. Combined income for 2008 and 2009 was $350,000. The tax rate for all years is 40%. Rode elects the carryback option. Prepare the journal entries to record the benefits of the loss carryback and the loss carryforward. Chapter 8-68 Accounting for Net Operating Losses BE19-13 2008-2009 2010 2011 Financial income 350,000$ Difference Taxable income (loss) 350,000 (500,000) Rate 40% 40% Income tax 140,000$ NOL Schedule Taxable income 350,000$ (500,000) Carryback (350,000) 350,000 Taxable income - (150,000) Rate 40% 40% Income tax (revised) -$ (60,000) LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Chapter 8-69 E19-13: Journal Entries for 2010 Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Income tax refund receivable 140,000 Benefit due to loss carryback 140,000 Deferred tax asset 60,000 Benefit due to loss carryforward 60,000 Chapter 8-70 BE19-14 (Carryback and Carryforward with Valuation Allowance): Use the information for Rode Inc. given in BE19-13. Assume that it is more likely than not that the entire net operating loss carryforward will not be realized in future years. Prepare all the journal entries necessary at the end of 2010. Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Chapter 8-71 E19-14: Journal Entries for 2010 Income tax refund receivable 140,000 Benefit due to loss carryback 140,000 Deferred tax asset 60,000 Benefit due to loss carryforward 60,000 Benefit due to loss carryforward 60,000 Allowance for deferred tax asset 60,000 Accounting for Net Operating Losses LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Chapter 8-72 Whether the company will realize a deferred tax asset depends on whether sufficient taxable income exists or will exist within the carryforward period. Valuation Allowance Revisited LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward. Text Illustration 8-37 Possible Sources of Taxable Income If any one of these sources is sufficient to support a conclusion that a valuation allowance is unnecessary, a company need not consider other sources. Text Illustration 8-38 Evidence to Consider in Evaluating the need for a Valuation Account Chapter 8-73 Balance Sheet Presentation Financial Statement Presentation LO 9 Describe the presentation of deferred income taxes in financial statements. An individual deferred tax liability or asset is classified as current or noncurrent based on the classification of the related asset or liability for financial reporting purposes. Companies should classify deferred tax accounts on the balance sheet in two categories: Ø one for the net current amount, and Ø one for the net noncurrent amount. Chapter 8-74 Income Statement Presentation Financial Statement Presentation LO 9 Describe the presentation of deferred income taxes in financial statements. Companies should allocate income tax expense (or benefit) to continuing operations, discontinued operations, extraordinary items, and prior period adjustments. Companies should disclose the significant components of income tax expense attributable to continuing operations (current tax expense, deferred tax expense, etc.). Chapter 8-75 Review of the Asset-Liability Method Companies apply the following basic principles: (1) Recognize a current tax liability or asset for the estimated taxes payable or refundable. (2) Recognize a deferred tax liability or asset for the estimated future tax effects attributable to temporary differences and carryforwards using enacted tax rate. (3) Base the measurement of current and deferred taxes on provisions of the enacted tax law. (4) Reduce the measurement of deferred tax assets, if necessary, by the amount of any tax benefits that, companies do not expect to realize. LO 10 Indicate the basic principles of the asset-liability method. Chapter 8-76 Review of the Asset-Liability Method LO 10 Indicate the basic principles of the asset-liability method. Illustration 8-43 Procedures for Computing and Reporting Deferred Income Taxes Chapter 6-1 C H Ư Ơ N G 8 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (International Accounting Standard 7) International Accounting 2013 Pham Quang Huy Faculty of Accounting and Auditing Chapter 6-2 M c tiêu c a ch ngụ ủ ươ Chapter 6-3 Trình bày báo cáo Một số vấn đề đặc biệt khi lập báo cáo Sử dụng công cụ Bảng nháp Hữu ích Phân loại dòng tiền Hình thức báo cáo Các bước lập báo cáo Ví dụ minh họa Nguồn thông tin Phương pháp trực tiếp và gián tiếp Điều chỉnh tương tự cho khấu hao Khoản phải thu (thuần) Thay đổi trong vốn lưu động thuần khác Lỗ thuần Lãi Quyền chọn cổ phiếu Chi phí lợi ích sau xa thải nhân viên Các khoản ngoài dự kiến Giao dịch phi tiền tệ quan trọng Lập bảng nháp Phân tích các giao dịch Lập báo cáo cuối cùng Báo cáo l u chuy n ti n tư ể ề ệ Chapter 6-4 Mục đích chính: Cung cấp thông tin về dòng tiền vào và ra của một doanh nghiệp trong suốt một kỳ kế toán. Mục đich khác: Cung cấp thông tin trên cơ sở tiền về tình hình hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính của doanh nghiệp. Ph n 1 – L p báo cáo l u chuy n ti n tầ ậ ư ể ề ệ Chapter 6-5 Tính h u ích Báo cáo l u chuy n ti n tữ ư ể ề ệ Cung cấp thông tin để giúp cho việc đánh giá: 1. Khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra dòng tiền trong tương lai. 2. Khả năng của doanh nghiệp trong việc chi trả cổ tức và các nghĩa vụ khác. 3. Lý do của sự khác nhau thu nhập thuần và dòng tiền thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh. 4. Các giao dịch tài chính và đầu tư tiền tệ cũng như phi tiền tệ. Chapter 6-6 Tính h u ích c a thông tin v dòng ti nữ ủ ề ề l Ability to generate adequate cash flows is a significant performance dimension l Cash flow information clarifies the dynamics of short-term liquidity and long-term solvency l Cash flow information is an essential input for economic decision models Chapter 6-7 Chu trình dòng ti n trong ng n và dài h nề ắ ạ Hàng tồn kho Sản xuất dở dang Bán hàng Chi trảThanh toán Mua hàng Phải trả Hàng tồn kho Phải thu Tiền và tương đương tiền Hoạt động chính Tài chính bên ngoàiCơ sở đầu tư/sản xuất Chapter 6-8 Phân lo i các dòng ti nạ ề Hoạt động kinh doanh Hoạt động đầu tư Hoạt động tài chính Chapter 6-9 M t s thu t ng c n chú ýộ ố ậ ữ ầ l Tiền bao gồm tiền mặt và các khoản ký quỹ theo yêu cầu l Tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn, có tính thanh khoản cao, sẵn sàng chuyển đổi thành tiền và ít rủi ro trong việc chuyển đổi thành giá trị. l Dòng tiền bao gồm dòng tiền và tương đương tiền vào và ra trong doanh nghiệp. Chapter 6-10 M t s thu t ng c n chú ýộ ố ậ ữ ầ l Hoạt động kinh doanh là những hoạt động liên quan đến quá trình tạo ra doanh thu của đơn vị và các hoạt động khác mà không phải là hoạt động đầu tư hay tài chính. l Hoạt động đầu tư là việc mua và giảm các tài sản không lưu động cũng như các khoản đầu tư khác không thuộc nhóm tương đương tiền. l Hoạt động tài chính là các hoạt động có kết quả sẽ tạo ra sự thay đổi trong kích thước, quy mô hay thành phần của vốn chủ sở hữu hoặc đi vay cho doanh nghiệp. Chapter 6-11 Phân loại dòng vào và dòng ra chủ yếu Phân lo i các dòng ti nạ ề l Hoạt động kinh doanh Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh sẽ là các khoản được xác định từ lãi hoặc lỗ thuần trong hoạt động. (a) tiền nhận được từ việc bán hàng hóa hoặc thực hiện dịch vụ (b) tiền chi ra cho nhà cung cấp để có được hàng hóa hoặc dịch vụ Chapter 6-12 Phân loại dòng vào và dòng ra chủ yếu Phân lo i các dòng ti nạ ề Các khoản mục trên báo cáo kết quả kinh doanh Chapter 6-13 Ví d v dòng ti n t ho t đ ng kinh doanhụ ề ề ừ ạ ộ l Receipts from sale of goods and rendering of services (cashing in of receivables included) l Receipts from taxes on sales and VAT l Receipts from royalties, fees, commissions,… l Payments to suppliers (payment of creditors included) l Payments to employees l Payments of taxes, VAT, fines, … Chapter 6-14 Phân loại dòng vào và dòng ra chủ yếu Phân lo i các dòng ti nạ ề l Hoạt động đầu tư Là quá trình đầu tư vào tài sản để tạo ra lợi ích và dòng tiền trong tương lai. (a) tiền chi ra để mua cổ phiếu, trái phiếu từ các chủ thể khác trong nền kinh tế. (b) tiền nhận được từ việc thanh toán trước khoản vay hoặc chi trả của bên khác. (c) tiền chi ra để mua một số tài sản dài hạn. Chapter 6-15 Phân loại dòng vào và dòng ra chủ yếu Phân lo i các dòng ti nạ ề Các khoản mục tài sản dài hạn Chapter 6-16 Ví d v dòng ti n t ho t đ ng đ u tụ ề ề ừ ạ ộ ầ ư l Investing activities relate to the acquisition and disposal of long-term tangible and intangible assets and other investments l Cash flows from investing activities are an indication of the expansion or downsizing of operating capacity l Examples: l Payments for newly acquired equipment l Receipts from the disposal of a building l Payments for new investments Chapter 6-17 Phân loại dòng vào và dòng ra chủ yếu Phân lo i các dòng ti nạ ề l Hoạt động tài chính Hoạt động tài chính là một loạt hành động để đem lại lợi ích trong tương lai và thực hiện các khoản chi cổ tức có liên quan đến chứng khoán phát sinh trong đơn vị. (a) số tiền nhận được từ việc phát hành chứng khoán. (b) tiền chi ra cho chủ nhân để mua chứng khoán. (c) thanh toán lại số nợ gốc theo hợp đồng thuê tài chính. Chapter 6-18 Phân loại dòng vào và dòng ra chủ yếu Phân lo i các dòng ti nạ ề Các khoản mục vốn chủ sở hữu và nợ phải trả dài hạn Chapter 6-19 Ví d v dòng ti n t ho t đ ng tài chínhụ ề ề ừ ạ ộ l Financing activities relate to changes in the size and composition of contributed capital and financial debt of the company l Examples: l Receipts from issuing new shares or bonds l Receipts from new bank loan l Payments for buy-back of shares l Repayments of loans l Payments of interest and dividend Chapter 6-20 Hình th c c a Báo cáo l u chuy n ti n tứ ủ ư ể ề ệ Trình tự của báo cáo: 1. Hoạt động kinh doanh. 2. Hoạt động đầu tư. 3. Hoạt động tài chính. Báo cáo dòng vào và dòng ra từ hoạt động đầu tư và tài chính một cách tách biệt PP trực tiếp PP gián tiếp Chapter 6-21 Hình th c c a Báo cáo l u chuy n ti n tứ ủ ư ể ề ệ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh + Dòng tiền từ hoạt động đầu tư + Dòng tiền từ hoạt động tài chính Thay đổi thuần trong tiền trong kỳ + Số dư đầu kỳ của Tiền Số dư cuối kỳ của Tiền Chapter 6-22 Hình th c c a Báo cáo l u chuy n ti n tứ ủ ư ể ề ệ Chapter 6-23 Dòng ti n c a các kho n m c trên BCĐKTề ủ ả ụ Tài sản VCSH/NPTr Tăng Giảm Chapter 6-24 IAS 7 - Direct Method (Extract) Source: IAS 7 – Cash Flow Statements, Appendices 20X2 Cash flows from operating activities Cash receipts from customers 30,150 Cash paid to suppliers and employees (27,600) Cash generated from operations 2,550 Interest paid (270) Income taxes paid (900) Net cash from operating activities 1,380 Cash flows from investing activities Acquisition of subsidiary X, net of cash acquired (550) Purchase of property, plant and equipment (350) Proceeds from sale of equipment 20 Interest received 200 Dividends received 200 Net cash used in investing activities (480) Cash flows from financing activities Proceeds from issue of share capital 250 Proceeds from long-term borrowings 250 Payment of finance lease liabilities (90) Dividends paid* (1,200) Net cash used in financing activities (790) Net increase in cash and cash equivalents 110 Cash and cash equivalents at beginning of period 120 Cash and cash equivalents at end of period 230 * This could also be shown as an operating cash flow. Chapter 6-25 IAS 7 - Indirect Method (Extract) Source: IAS 7 – Cash Flow Statements, Appendices 20X2 Cash flows from operating activities Profit before taxation 3,350 Adjustments for: Depreciation 450 Foreign exchange loss 40 Investment income (500) Interest expense 400 3,740 Increase in trade and other receivables (500) Decrease in inventories 1,050 Decrease in trade payables (1,740) Cash generated from operations 2,550 Interest paid (270) Income taxes paid (900) Net cash from operating activities 1,380 Cash flows from investing activities Acquisition of subsidiary X net of cash acquired (550) Purchase of property, plant and equipment (350) Proceeds from sale of equipment 20 Interest received 200 Dividends received 200 Net cash used in investing activities (480) Cash flows from financing activities Proceeds from issue of share capital 250 Proceeds from long-term borrowings 250 Payment of finance lease liabilities (90) Dividends paid* (1,200) Net cash used in financing activities (790) Net increase in cash and cash equivalents 110 Cash and cash equivalents at beginning of period 120 Cash and cash equivalents at end of period 230 * This could also be shown as an operating cash flow. Chapter 6-26 Ba nguồn dữ liệu để lập báo cáo: 1. Bảng cân đối kế toán so sánh 2. Báo cáo kết quả kinh doanh hiện hành 3. Dữ liệu về các nghiệp vụ được lựa chọn Các b c đ l p Báo cáoướ ể ậ Ba bước chính: Bước 1. Xác định sự thay đổi về tiền. Bước 2. Xác định dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh. Bước 3. Xác định dòng tiền thuần từ hoạt động đầu tư và tài chính. Chapter 6-27 Ví d 1 - 2009ụ Minh họa: Công ty Tax Consultants Inc. bắt đầu hoạt động vào ngày 01.01.2009 bằng cách phát hành 60,000 cổ phiếu có mệnh giá một cổ phần thường là $1 để thu về được $60,000 bằng tiền. Công ty có thuê một văn phòng làm việc, bàn ghế và thiết bị, đồng thời thực hiện kinh doanh dịch vụ tư vấn thuế trong năm đầu tiên khi thành lập. Bảng cân đối kế toán so sánh vào đầu năm và cuối năm 2009 cho ở Bảng 6-1. Bảng 6-2 trình bày báo cáo kết quả kinh doanh và các thông tin bổ sung thêm về công ty này. Chapter 6-28 Ví d 1 - 2009ụ Bảng cân đối kế toán so sánh, Năm thứ nhất Báo cáo kết quả kinh doanh, Năm thứ nhất Bảng 6-1 Bảng 6-2 Chapter 6-29 Ví d 1 - 2009ụ Bước 1: Xác định sự thay đổi về tiền Bảng 6-3 Chapter 6-30 Ví d 1 - 2009ụ Bước 2: Xác định dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh của đơn vị Doanh nghiệp phải xác định doanh thu và chi phí trên cơ sở tiền mặt. Bỏ qua sự ảnh hưởng của các nghiệp vụ trên báo cáo kết quả kinh doanh mà không làm tăng hay giảm dòng tiền (tức là giao dịch phi tiền tệ). Chuyển đổi thu nhập thuần sang dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh thông qua 1 trong 2 phương pháp là trực tiếp và gián tiếp. Chapter 6-31 Ví d 1 - 2009ụ Bước 2: Xác định dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh của đơn vị Bảng 6-4 Chapter 6-32 Phương pháp trực tiếp Trừ số tiền chi ra cho hoạt động kinh doanh với số tiền nhận được từ hoạt động kinh doanh. “Net cash provided by operating activities” chính là khoản mục thể hiện sự tương đượng của thu nhập thuần theo cơ sở tiền mặt. Bảng 6-5 Ví d 1 - 2009ụ à Chi tiết số liệu trong Bảng 6-5 giải thích ở các slide kế tiếp Chapter 6-33 Phương pháp trực tiếp Bảng 6-5 Ví d 1 - 2009ụ Khoản phải thu (A/R) Chapter 6-34 Phương pháp trực tiếp Bảng 6-5 Ví d 1 - 2009ụ Khoản phải trả (A/P) Chapter 6-35 Phương pháp trực tiếp Bảng 6-5 Ví d 1 - 2009ụ Thuế thu nhập phải trả (Income Tax Payable) Chapter 6-36 Phương pháp gián tiếp Điều chỉnh trực tiếp vào thu nhập thuần đối với các giao dịch không ảnh hưởng đến tiền.. Các điều chỉnh thông thường đến Thu nhập thuần: Chi phí khấu hao và chi phí phân bổ. Lãi hay lỗ từ việc bán tài sản dài hạn. Thay đổi trong tài sản ngắn hạn hoặc nợ phải trả ngắn hạn Bảng 6-6 Ví d 1 - 2009ụ Chapter 6-37 Ví d 1 - 2009ụ Bước 3: Xác định dòng tiền thuần từ hoạt động Đầu tư và Tài chính Không có tài sản dài hạn, vì vậy không có hoạt động đầu tư. Bảng 6-1 Chapter 6-38 Ví d 1 - 2009ụ Bước 3: Xác định dòng tiền thuần từ hoạt động Đầu tư và Tài chính Bảng 6-1 ü Mua cổ phần thường trị giá $60,000 (Tài chính). Chapter 6-39 Ví d 1 - 2009ụ Bước 3: Xác định dòng tiền thuần từ hoạt động Đầu tư và Tài chính Bang6-1 ü Thu nhập thuần $34,000 (Kinh doanh). ü Chi trả cổ tức $(14,000) (Tài chính). Chapter 6-40 Ví d 1 - 2009ụ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - 2009 Bảng 6-7 Chapter 6-41 E6-1: Báo cáo tài chính của Công ty KRC cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.2010 có một số thông tin như sau: Ho t đ ng kinh doanh — PP Gián ti pạ ộ ế 2010 2009 Thay đổi Doanh thu từ thu phí 840,000$ Chi phí hoạt động 624,000 Chi phí khấu hao 60,000 Lỗ do bán thiết bị 26,000 Thu nhập trước thuế 130,000 Thuế thu nhập 40,000 Thu nhập thuần 90,000$ Khoản phải thu 37,000$ 59,000$ (22,000)$ Khoản phải trả 46,000 31,000 15,000 Thuế thu nhập phải trả 4,000 8,500 (4,500) Chapter 6-42 E6-1: Lập phần Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh bằng phương pháp gián tiếp cho doanh nghiệp trên. (Bước 2). Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Thu nhập thuần 90,000$ Điều chỉnh các khoản vào Thu nhập thuần đối với dòng tiền thuần cho hoạt động kinh doanh: Chi phí khấu hao 60,000 Lỗ do bán thiết bị 26,000 Giảm đi trong khoản phải thu 22,000 Tăng lên trong khoản phải trả 15,000 Giảm đi trong thuế thu nhập phải trả (4,500) Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 208,500 Ho t đ ng kinh doanh — PP Gián ti pạ ộ ế Chapter 6-43 2010 2009 Thay đổi Doanh thu từ thu phí 840,000$ Chi phí hoạt động 624,000 Chi phí khấu hao 60,000 Lỗ do bán thiết bị 26,000 Thu nhập trước thuế 130,000 Thuế thu nhập 40,000 Thu nhập thuần 90,000$ Khoản phải thu 37,000$ 59,000$ (22,000)$ Khoản phải trả 46,000 31,000 15,000 Thuế thu nhập phải trả 4,000 8,500 (4,500) Giả sử khoản phải trả liên quan đến hoạt động kinh doanh E6-2: Báo cáo tài chính của Công ty KRC cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.2010 có một số thông tin như sau: Ho t đ ng kinh doanh — PP Tr c ti pạ ộ ự ế Chapter 6-44 E6-2: Lập phần Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh bằng phương pháp trực tiếp cho doanh nghiệp trên (Bước 2). Bảng 6-8 Ho t đ ng kinh doanh — PP Tr c ti pạ ộ ự ế Khoản phải thu (A/R) Chapter 6-45 Khoản phải trả (A/P) Bảng 6-9 Ho t đ ng kinh doanh — PP Tr c ti pạ ộ ự ế E6-2: Lập phần Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh bằng phương pháp trực tiếp cho doanh nghiệp trên (Bước 2). Chapter 6-46 Thuế thu nhập phải trả Ho t đ ng kinh doanh — PP Tr c ti pạ ộ ự ế Bảng 6-9 E6-2: Lập phần Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh bằng phương pháp trực tiếp cho doanh nghiệp trên (Bước 2). Chapter 6-47 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền nhận được từ khách hàng $862,000 Tiền chi ra cho hoạt động kinh doanh (609,000) Tiền chi trả nộp thuế thu nhập (44,500) Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh $208,500 Ho t đ ng kinh doanh — PP Tr c ti pạ ộ ự ế E6-2: Lập phần Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh bằng phương pháp trực tiếp cho doanh nghiệp trên (Bước 2). Chapter 6-48 E6-3 (a): Nhà xưởng của doanh nghiệp có giá gốc là $25,000 dùng được 6 năm và khấu hao theo đường thẳng trong 10 năm, không có giá trị thu hồi. Tài sản này đã bán với giá là $5,300. B c 3: Xác đ nh dòng ti n thu n t ho tướ ị ề ầ ừ ạ động đầu tư và hoạt động tài chính Nhà xưởng (giá gốc) 25,000$ Khấu hao lũy kế ([$25,000 / 10] x 6) 15,000 Giá trị còn lại sổ sách tại ngày bán 10,000 Số tiền bán nhận được (5,300) Lỗ do bán tài sản 2,700$ Chapter 6-49 Báo cáo l u chuy n ti n t (a,b,d,h)ư ể ề ệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Thu nhập thuần (lỗ) (50,000)$ Điều chỉnh các khoản vào thu nhập thuần Lỗ do bán tài sản 2,700 Chi phí khấu hao 22,000 Lãi do bán tài sản (9,000) Dòng tiền thuàn từ hoạt động kinh doanh (34,300) Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Bán tài sản nhà xưởng 5,300 Bán đất 39,000 Dòng tiền thuàn từ hoạt động đầu tư 44,300 Dòng tiền từ hoạt động tài chính Bán cổ phần thường 330,000 Mua cổ phần thường (47,000) Dòng tiền thuàn từ hoạt động tài chính 283,000 Sự thay đổi tiền thuần 293,000$ O I F Chapter 6-50 E6-3 (b): Trong năm tài chính, công ty bán 10,000 cổ phiếu với mệnh giá là $10 một cổ phiếu với giá thị trường bán được là $33 một cổ phiếu. E6-3 (b) Chapter 6-51 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Thu nhập thuần (lỗ) (50,000)$ Điều chỉnh các khoản vào thu nhập thuần Lỗ do bán tài sản 2,700 Chi phí khấu hao 22,000 Lãi do bán tài sản (9,000) Dòng tiền thuàn từ hoạt động kinh doanh (34,300) Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Bán tài sản nhà xưởng 5,300 Bán đất 39,000 Dòng tiền thuàn từ hoạt động đầu tư 44,300 Dòng tiền từ hoạt động tài chính Bán cổ phần thường 330,000 Mua cổ phần thường (47,000) Dòng tiền thuàn từ hoạt động tài chính 283,000 Sự thay đổi tiền thuần 293,000$ Báo cáo l u chuy n ti n t (a,b,d,h)ư ể ề ệ O I F Chapter 6-52 E6-3 (d): Công ty phát sinh một khoản lỗ thuần trong năm là $50,000. Số tiền khấu hao trong năm là $22,000, và một khoản thu nhập từ việc bán miếng đất là $9,000, đồng thời thu được $39,000 bằng tiền. E23-2 (d) Chapter 6-53 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Thu nhập thuần (lỗ) (50,000)$ Điều chỉnh các khoản vào thu nhập thuần Lỗ do bán tài sản 2,700 Chi phí khấu hao 22,000 Lãi do bán tài sản (9,000) Dòng tiền thuàn từ hoạt động kinh doanh (34,300) Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Bán tài sản nhà xưởng 5,300 Bán đất 39,000 Dòng tiền thuàn từ hoạt động đầu tư 44,300 Dòng tiền từ hoạt động tài chính Bán cổ phần thường 330,000 Mua cổ phần thường (47,000) Dòng tiền thuàn từ hoạt động tài chính 283,000 Sự thay đổi tiền thuần 293,000$ Báo cáo l u chuy n ti n t (a,b,d,h)ư ể ề ệ O I F Chapter 6-54 E6-3 (h): Trong năm, công ty còn mua thêm một số cố phiểu ngân quỹ chính phủ trị giá $47,000. E6-3 (h) Chapter 6-55 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Thu nhập thuần (lỗ) (50,000)$ Điều chỉnh các khoản vào thu nhập thuần Lỗ do bán tài sản 2,700 Chi phí khấu hao 22,000 Lãi do bán tài sản (9,000) Dòng tiền thuàn từ hoạt động kinh doanh (34,300) Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Bán tài sản nhà xưởng 5,300 Bán đất 39,000 Dòng tiền thuàn từ hoạt động đầu tư 44,300 Dòng tiền từ hoạt động tài chính Bán cổ phần thường 330,000 Mua cổ phần thường (47,000) Dòng tiền thuàn từ hoạt động tài chính 283,000 Sự thay đổi tiền thuần 293,000$ Báo cáo l u chuy n ti n t (a,b,d,h)ư ể ề ệ O I F Chapter 6-56 Ngu ng thông tin choồ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1. Bảng cân đối kế toán so sánh. 2. Phân tích lợi nhuận giữ lại. 3. Ghi chép những thay đổi không ảnh hưởng đến dòng tiền trong đơn vị, chẳng hạn như khấu hao. Chapter 6-57 Dòng ti n thu n t ho t đ ng kinh doanh—ề ầ ừ ạ ộ PP gián tiếp và PP trực tiếp Những điều chỉnh cần thiết để xác định Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh — Phương pháp gián tiếp Chapter 6-58 Dòng ti n thu n t ho t đ ng kinh doanh—ề ầ ừ ạ ộ PP gián tiếp và PP trực tiếp Phương pháp trực tiếp – Công ty điều chỉnh mỗi đối tượng trên báo cáo KQKD từ cơ sở dồn tích sang cơ sở tiền mặt Chapter 6-59 Quan đi m v PP tr c ti p và gián ti pể ề ự ế ế Ưu điểm của phương pháp trực tiếp Cho thấy được tiền thu vào và chi ra cho hoạt động kinh doanh. Thông tin về tiền thu vào và chi ra sẽ phản ánh khả năng của doanh nghiệp trong việc 1. Tạo ra dòng tiền hiệu quả từ kinh doanh để thanh toán các khoản nợ, 2. Tái đầu tư vào hoạt động kinh doanh, và 3. Tạo ra các ý kiến đóng góp thêm cho chủ doanh nghiệp. Chapter 6-60 Quan đi m v PP tr c ti p và gián ti pể ề ự ế ế Ưu điểm của phương pháp gián tiếp Tập trung vào sự khác nhau giữa thu nhập thuần và dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh. Cung cấp sự kết nối giữa báo cáo lưu chuyển tiền tệ và báo cáo KQKD cũng như bảng cân đối kế toán. Một số quy tắc đặc biệt khi áp dụng PP gián tiếp Công bố chi trả lãi. Công bố chi trả thuế thu nhập. Chapter 6-61 Các v n đ đ c bi t khi l p báo cáoấ ề ặ ệ ậ 1. Điều chỉnh các khoản tương tự như khấu hao Phân bổ tài sản vô hình có thời hạn. Phân bổ chi phí trả trước. Phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trái phiếu. Thay đổi thuế thu nhập hoãn lại. Thay đổi khoản đầu tư khi ghi nhận thu nhập và lỗ theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Chapter 6-62 Các v n đ đ c bi t khi l p báo cáoấ ề ặ ệ ậ 2. Khoản phải thu, thuần 3. Sự thay đổi vốn lưu động khác 4. Lỗ thuần 5. Thu nhập 6. Quyền chọn cổ phiếu 7. Lợi ích từ sau khi nghỉ việc 8. Các khoản ngoài dự kiến 9. Giao dịch phi tiền tệ quan trọng Chapter 6-63 S d ng công c B ng nháp (Worksheet)ử ụ ụ ả Một bảng nháp sẽ liên quan đến các bước sau. Bước 1. Nhập số dư đầu kỳ và cuối kỳ của các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán vào phần Bảng CĐKT. Bước 2. Nhập dữ liệu giải tích cho sự thay đổi các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán và ảnh hưởng của chúng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại cột điều chỉnh trên bảng nháp. Bước 3. Ghi nhận phần tăng hoăc giảm trong tiền tại dòng tiền vào cuối cùng của bảng nháp. [Bài tập Kế toán quốc tế (Master)] 2013 [Mai Hoang Minh – Pham Quang Huy] 1 Kế toán đối với những thay đổi và phân tích sai sót Bài 1—Matching accounting changes to situations. The four types of accounting changes, including error correction, are: Code a. Change in accounting principle. b. Change in accounting estimate. c. Change in reporting entity. d. Error correction. Required Following are a series of situations. You are to enter a code letter to the left to indicate the type of change. ____ 1. Change from presenting nonconsolidated to consolidated financial statements. ____ 2. Change due to charging a new asset directly to an expense account. ____ 3. Change from expensing to capitalizing certain costs, due to a change in periods benefited. ____ 4. Change from FIFO to LIFO inventory procedures. ____ 5. Change due to failure to recognize an accrued (uncollected) revenue. ____ 6. Change in amortization period for an intangible asset. ____ 7. Changing the companies included in combined financial statements. ____ 8. Change in the loss rate on warranty costs. ____ 9. Change due to failure to recognize and accrue income. ____ 10. Change in residual value of a depreciable plant asset. ____ 11. Change from an unacceptable to an acceptable accounting principle. ____ 12. Change in both estimate and acceptable accounting principles. ____ 13. Change due to failure to recognize a prepaid asset. ____ 14. Change from straight-line to sum-of-the-years'-digits method of depreciation. ____ 15. Change in life of a depreciable plant asset. ____ 16. Change from one acceptable principle to another acceptable principle. ____ 17. Change due to understatement of inventory. ____ 18. Change in expected recovery of an account receivable. [Bài tập Kế toán quốc tế (Master)] 2013 [Mai Hoang Minh – Pham Quang Huy] 2 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bài 1 Bảng cân đối kế toán của Công ty Kinder Company được trình bày như sau. Bên cạnh đó, còn có một số thông tin giao dịch kinh tế bổ sung trong năm 2011 cũng được cung cấp. Công ty Kinder Company BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 31 Tháng 12 2011 2010 Tiền $ 30,900 $ 10,200 Khoản phải thu (thuần) 43,300 20,300 Hàng tồn kho 35,000 42,000 Đầu tư dài hạn 0 15,000 Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị 236,500 150,000 Khấu hao lũy kế (37,700) (25,000) $308,000 $212,500 Khoản phải trả $ 17,000 $ 26,500 Nợ phải trả dồn tích 21,000 17,000 Thương phiếu phải trả dài hạn 70,000 50,000 Cổ phần thường 130,000 90,000 Lợi nhuận giữ lại 70,000 29,000 $308,000 $212,500 Một số thông tin bổ sung: 1. Thu nhập thuần trong năm 2011 là $76,000. 2. Khấu hao nhà xưởng trong năm là $12,700. 3. Bán khoản đầu tư dài hạn giá $28,000 (giả sử lãi hoặc lỗ là bình thường). 4. Chi trả cổ tức $35,000. 5. Mua máy móc giá $26,500, thanh toán bằng tiền. 6. Mua máy móc và phát hành một thương phiếu phải trả dài hạn trị giá $60,000. 7. Chi trả thương phiếu phải trả dài hạn trị giá $40,000 bằng cách phát hành cổ phiếu thường. [Bài tập Kế toán quốc tế (Master)] 2013 [Mai Hoang Minh – Pham Quang Huy] 3 Yêu cầu Sử dụng biểu mẫu cho sẵn dưới đây để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo phương pháp gián tiếp) cho năm 2011 tại Công ty Kinder Company. Công ty Kinder Company BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Thu nhập thuần $__________ Các trường hợp điều chỉnh để chỉnh hợp thu nhập thuần trong hoạt động kinh doanh: __________________________________ $__________ __________________________________ __________ __________________________________ __________ __________________________________ __________ __________________________________ __________ __________________________________ __________ __________________________________ __________ __________ Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh __________ Dòng tiền từ hoạt động đầu tư ___________________________________ __________ ___________________________________ __________ ___________________________________ __________ Dòng tiền thuần từ hoạt động đầu tư __________ Dòng tiền từ hoạt động tài chính ___________________________________ __________ ___________________________________ __________ ___________________________________ __________ Dòng tiền thuần từ hoạt động tài chính __________ Tăng thuần (giảm thuần) trong Tiền $ Tiền, 01 tháng 01 năm 2011 Tiền, 31 tháng 12 năm 2011 $