Kế toán, kiểm toán - Chương VI: Kế toán xác định và phân phối kết quả kinh doanh

LOGO KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH Trường Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng CHƯƠNG VI www.themegallery.com Company Logo Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp DV - Giá vốn hàng bán Doanh thu hoạt động TC - Chi phí tài chính Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý DN Thu nhập khác - Chi phí khác + - - + Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế = + Lợi nhuận gộp www.themegallery.com Company Logo Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu, hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Cơ sở kế toán dồn tích Chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu của kỳ nào thì được ghi nhận vào chi phí của kỳ đó, không quan tâm đến việc đã chi tiền hay chưa. Nguyên tắc phù hợpDoanh thu được ghi nhận khi quyền sở hữu hàng hoá bán ra được chuyển giao, hoặc khi các lao vụ, dịch vụ hoàn thành chuyển giao Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Các nguyên tắc kế toán cơ bản hướng dẫn xác định kết quả KD www.themegallery.com Company Logo Điều chỉnh chi phí Điều chỉnh doanh thu ĐIỀU CHỈNH DOANH THU, CHI PHÍ VÀO CUỐI KỲ KẾ TOÁN 1 Điều chỉnh doanh thu chưa thực hiện 2 Điều chỉnh doanh thu sẽ nhận Điều chỉnh chi phí trả trước1 Điều chỉnh chi phí phải trả2 www.themegallery.com Company Logo ĐIỀU CHỈNH DOANH THU, CHI PHÍ VÀO CUỐI KỲ KẾ TOÁN Điều chỉnh doanh thu chưa thực hiện là giá trị các dịch vụ doanh nghiệp phải cung cấp cho khách hàng trong tương lai nhưng lợi ích kinh tế thu được từ các dịch vụ này đã được ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại.Tài khoản sử dụng Nợ TK 3387 Có - Số doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận vào doanh thu trong kỳ; - Số tiền nhận trước trả lại cho khách hàng khi không tiếp tục thực hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ. - Doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ Doanh thu chưa thực hiện còn ở cuối kỳ www.themegallery.com Company Logo ĐIỀU CHỈNH DOANH THU, CHI PHÍ VÀO CUỐI KỲ KẾ TOÁN 2 Điều chỉnh doanh thu sẽ nhận . Là giá trị các dịch vụ doanh nghiệp đã cung cấp cho khách hàng trong kỳ nhưng đến cuối kỳ doanh nghiệp vẫn chưa ghi nhận lợi ích kinh tế thu được từ việc cung cấp dịch vụ. Một số trường hợp cần phải điều chỉnh doanh thu chưa thực hiện  Trường hợp doanh nghiệp thực hiện hợp đồng xây dựng qui định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch  Trường hợp doanh nghiệp cho vay vốn hoặc mua chứng khoán và nhận lãi định kỳ (kỳ nhận lãi # kỳ kế toán, hoặc nhận lãi sau) www.themegallery.com Company Logo ĐIỀU CHỈNH DOANH THU, CHI PHÍ VÀO CUỐI KỲ KẾ TOÁN Nợ TK 142 Có Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn thực tế phát sinh trong kỳ. Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn đã tính vào CPSX, kinh doanh trong kỳ Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn chưa tính vào CPSXKD Điều chỉnh chi phí trả trước là những khoản chi thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến việc tạo ra lợi ích kinh tế của nhiều kỳ kế toán và đang chờ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh của các kỳ kế toán liên quanTài khoản sử dụng Nợ TK 242 Có Các khoản chi phí trả trước dài hạn thực tế phát sinh trong kỳ Các khoản chi phí trả trước dài hạn đã tính vào CPSX, kinh doanh trong kỳ. Các khoản chi phí trả trước dài hạn chưa tính vào chi phí sản xuất www.themegallery.com Company Logo ĐIỀU CHỈNH DOANH THU, CHI PHÍ VÀO CUỐI KỲ KẾ TOÁN Nợ TK 335 Có - Các khoản chi trả thực tế phát sinh trong kỳ; - Chênh lệch chi phí phải trả đã ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh lớn hơn số chi trả thực tế phát sinh. Chi phí phải trả đã ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế chưa chi trả Chi phí phải trả đã tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa chi ở cuối kỳ Điều chỉnh chi phí phải trả là khoản chi tiêu dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai với qui mô lớn và liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán, đã được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trước khi khoản chi tiêu đó thực tế phát sinh. Tài khoản sử dụng www.themegallery.com Company Logo CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm là một loại thuế trực thu tính trên lợi nhuận của doanh nghiệp, căn cứ vào: - Thu nhập chịu thuế và - Thuế suất thuế TNDN (25%) Thu nhập chịu thuế được xác định theo qui định của luật thuế TNDN. Thu nhập chịu thuế # lợi nhuận kế toán Lợi nhuận kế toán là lãi lỗ của một kỳ kế toán, trước khi trừ thuế TNDN, được xác định theo qui định của chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán www.themegallery.com Company Logo Thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán LỢI NHUẬN KẾ TOÁN THU NHẬP CHỊU THUẾ ĐIỀU CHỈNH TĂNG ĐIỀU CHỈNH GIẢM + -= Chênh lệch tạm thời Chênh lệch vĩnh viễn Thuế suất Thuế TNDN (25%) x CP thuế TNDN hiện hành TK 8211 www.themegallery.com Company Logo - Tờ khai thuế TNDN - Ghi nhận số thuế TNDN hiện hành TẠM phải nộp Hàng quí Tờ khai quyết toán thuế Cuối năm Thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán Điều chỉnh tổng số thuế TNDN hiện hành TẠM phải nộp theo số thuế TNDN trên Tờ khai quyết toán thuế do cơ quan thuế xác định www.themegallery.com Company Logo C HƯƠNG 6: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH & PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hànhBên Nợ: - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại; - Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi tăng chi phí của năm hiện tại. Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã tạm nộp thừa trong năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp thừa của các năm trước do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi giảm chi phí của năm hiện tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành để xác định kết quả kinh doanh. www.themegallery.com Company Logo C HƯƠNG 6: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH & PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH TK 111, 112 (2) Khi nộp thuế TNDN TK 3334 (1) Hàng quý, xđ số thuế TNDN hiện hành phải TẠM nộp theo tờ khai thuế TNDN TK 8211 (3)Cuối năm tài chính, phản ánh bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp (3) Cuối năm tài chính, ghi giảm số thuế TNDN còn phải nộp TK 911 (4) Kết chuyển CP thuế TNDN để xác định kết quả KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP www.themegallery.com Company Logo C HƯƠNG 6: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH & PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TK 911 K/c chi phí khác TK 811 TK 635 TK 632 TK 641 K/c giá vốn hàng bán K/c chi phí tài chính K/c chi phí bán hàng TK 821 K/c chi phí thuế TNDN K/c Lãi TK 642 K/c chi phí QLDN K/c thu nhập khác TK 711 TK 515 TK 511, 512 K/c DT bán hàng THUẦN K/c DT hoạt động tài chính K/c Lỗ TK 421 www.themegallery.com Company Logo C HƯƠNG 6: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH & PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH NGUYÊN TẮC PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH  Lợi nhuận sau thuế được phân phối theo QUY CHẾ TÀI CHÍNH của từng doanh nghiệp.  phân phối cho các chủ sở hữu;  trích lập các quỹ như: quỹ dự phòng tài chính, quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng phúc lợi,...  Đối với doanh nghiệp nhà nước: thực hiện theo nghị định 199/2004/NĐ-CP "Quy chế quản lý tài chính của công ty nhà nước và quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác". www.themegallery.com Company Logo C HƯƠNG 6: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH & PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH NGUYÊN TẮC PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH LỢI NHUẬN SAU KHI BÙ ĐẮP LỖ NĂM TRƯỚC & NỘP THUẾ TNDN Chia lãi cho các thành viên góp vốn liên kết Bù đắp khoản lỗ của năm trước đã hết thời hạn được trừ vào lợi nhuận trước thuế Trích 10% quỹ dự phòng tài chính Trích lập các quỹ đặc biệt theo quy định của Pháp luật Phần lợi nhuận được chia theo vốn nhà nước đầu tư tại công ty Phần lợi nhuận được chia theo vốn tự huy động bình quân trong năm Trích tối thiểu 30% vào quỹ đầu tư phát triển Trích tối đa 5% quỹ thưởng BQL cty Trích quỹ khen thưởng, phúc lợi www.themegallery.com Company Logo C HƯƠNG 6: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH & PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH KẾ TOÁN PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH Trong năm Cuối năm tài chính  Tạm chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, các nhà đầu tư, các bên góp vốn.  Tạm trích lập các quỹ  Xác định cổ tức, lợi nhuận còn phải trả cho các cổ đông, nhà đầu tư, các bên góp vốn  Trích bổ sung các quỹ Khi báo cáo tài chính năm được duyệt TK 421 (4212) Quyết định số LN còn phải chia cho các nhà đầu tư TK 338 (8) TK 414, 415, 418, 353 TK 111, 112 TK 411 Tạm chia lợi nhuận cho các nhà đầu tư Tạm trích lập các quỹ trong năm Bổ sung nguồn vốn kinh doanh Trích thêm các quỹ ở cuối năm