Kế toán, kiểm toán - Chương 6: Hoàn thành kiểm toán

11 HỒN THÀNH KIỂM TỐN Chương 6 2 Hồn thành kiểm tốn
Xem xét các khoản nợ tiềm tàng
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
Xem xét về giả định hoạt động liên tục
Đánh giá kết quả
Báo cáo kiểm toán 3 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng Khó xảy ra Nợ tiềm tàngCó thể xảy ra Nợ phải trả (uớc tính kế toán) Khả năng cao Nợ phải trảChắc chắn Loại nghiệp vụMức độ chắc chắn 4 Thủ tục kiểm toán các khoản nợ tiềm tàng
Trao đổi với nhà quản lý,
Xem xét các chứng từ (biên bản họp HĐQT, các hợp đồng vay nợ, chứng từ pháp lý xác nhận, bảo lãnh,…)
Trao đổi với các luật sư, tư vấn pháp lý,
Xem xét các khoản thuế phải nộp, các khoản phải trả khác,…
Thư giải trình xác nhận đã công bố đầy đủ các sự kiện trọng yếu. 5 Nợ phải trả? Nợ tiềm tàng
Khoản bảo lãnh cho khoản nợ của công ty con là $100,000.
Chi phí thuế năm 2007 ước tính là $2,000
Một vụ kiện của khách hàng yêu cầu bồi thường cho sản phẩm kém chất lượng.
Chi phí trợ cấp thôi việc ước tính năm 2007 là $3,000
Gạch Đồng Tâm đang bị Cảng Sài gòn kiện liên quan đến HĐLĐ cầu thủ Minh Phương. Thiệt hại buộc bồi thường nếu thua kiện là 400 triệu. 6 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
Ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC Điều chỉnh báo cáo tài chính
Không ảnh hưởng trực tiếp Công bố trên thuyết minh BCTC 27 Thủ tục kiểm toán các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
Trao đổi với nhà quản lý,
Xem xét các chứng từ (biên bản họp HĐQT, các hợp đồng vay nợ, chứng từ pháp lý xác nhận, bảo lãnh,…)
Trao đổi với các luật sư, tư vấn pháp lý
Đọc và so sánh các BCTC định kỳ  tìm kiếm các dữ liệu bất thường
Thư giải trình xác nhận đã công bố đầy đủ các sự kiện trọng yếu 8 Sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC. Điều chỉnh hay thuyết minh ?
Hỏa hoạn thiêu hủy nhà xưởng
Khách hàng phá sản
Hàng tồn kho giảm giá
Nhượng bán TSCĐ không sử dụng thấp hơn giá sổ sách
Séc thu của khách hàng đã ghi vào sổ sách nhưng không thể thu tiền.
Vụ kiện buộc bồi thường đã được toàn án phán quyết với số liệu khác biệt số liệu báo cáo. 9 Xem xét giả định hoạt động liên tục
Xem xét các sự kiện, điều kiện dẫn đến nghi vấn khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp.
Xem xét đánh giá của nhà quản lý,
Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung. 10 Các sự kiện, dấu hiệu liên quan đến giả định hoạt động liên tục Sự thay đổi trong chính sách nhà nước, môi trường kinh doanh. Dấu hiệu khác Thiếu thành viên quản lý chủ chốt Mất thị trường, khách hàng Khó khăn về nguồn cung cấp chủ yếu Dấu hiệu hoạt động Các tỷ số tài chính đảo ngược HĐKD lỗ trầm trọng Không có khả năng thanh toán Dấu hiệu tài chính 11 Đánh giá kết quả
Áp dụng các thủ tục phân tích
Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng
Đánh giá tổng hợp các sai sót
Rà soát lại hồ sơ kiểm toán
Thư giải trình của Giám đốc
Kiểm tra các công bố trên thuyết minh BCTC
Xem xét các thông tin khác trong báo cáo thường niên. 12 Sai lệch Ảnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế Phát hiện Hàng tồn kho (khóa sổ) Nợ phải thu (không lập dự phòng) Tài sản cố định (vốn hóa) Dự kiến Hàng tồn kho (tính giá) Nợ phải thu (xác nhận) TỔNG HỢP (80) 75 20 15 (80) 75 20 15 10 29 39 54 10 29 39 54 Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh 313 Sai lệch Ảnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế Phát hiện Hàng tồn kho (khóa sổ) Nợ phải thu (không lập dự phòng) Tài sản cố định (vốn hóa) Dự kiến Hàng tồn kho (tính giá) Nợ phải thu (xác nhận) TỔNG HỢP (80) 75 20 15 0 75 20 95 10 29 39 54 10 29 39 134 Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh 14
Đối với KTV Trình bày ý kiến của KTV về những thông tin được kiểm toán
Đối với người sử dụng Căn cứ đánh giá thông tin, đưa ra quyết định.
Đối với đơn vị được kiểm toán Nâng cao chất lượng thông tin kế toán Báo cáo kiểm tốn 15 Các yếu tố cơ bản của Báo cáo kiểm toán BCTC
Tiêu đề
Người nhận
Đoạn mở đầu
Nội dung kiểm toán
Ý kiến của kiểm toán viên
Ngày lập báo cáo kiểm toán
Chữ ký và tên kiểm toán viên 16 Nội dung báo cáo kiểm toán
Phạm vi kiểm toán
Căn cứ thực hiện Chuẩn mực kiểm toán áp dụng
Công việc kiểm toán viên đã thực hiện Các phương pháp kiểm toán Đánh giá việc tuân thủ VAS Đánh giá các ước tính và xét đoán quan trọng Đánh giá việc trình bày toàn bộ BCTC
Các giới hạn phạm vi kiểm toán (nếu có) 17 Các loại báo cáo kiểm toán
Ý kiến chấp nhận toàn phần Không có đoạn nhấn mạnh Có đoạn nhấn mạnh
Ý kiến chấp nhận từng phần
Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược)
Ý kiến từ chối 18 Ý kiến chấp nhận toàn phần “…Theo ý kiến của chúng tôi, BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/20xx cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/20xx phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan” 419
Liên quan đến giả định hoạt động liên tục
Sự mâu thuẫn của những thông tin đính kèm Ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhận xét 20 “…Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu …….. Báo cáo tài chính đính kèm được lập trên giả thuyết hoạt động liên tục. Tuy nhiên, công ty có khoản lỗ tích lũy đến ngày 31/12/2001 vượt quá số vốn pháp định của công ty. Điều này đưa đến mối hoài nghi về khả năng tiếp tục hoạt động của Công ty. Kế hoạch của Ban Giám Đốc đối với vấn đề này được trình bày tại mục x của thuyết minh báo cáo tài chính...". Ý kiến chấp nhận toàn phần (có đoạn nhấn mạnh) 21 Các tình huống ảnh hưởng dẫn đến ý kiến chấp nhận không toàn phần
Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn
Bất đồng ý kiến
Tình huống không rõ ràng 22 Sự giới hạn phạm vi
Kiểm toán viên không thể thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết để có thể thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp về một vài yếu tố của báo cáo tài chính.
Ví dụ: Không chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho. Không thể xác nhận các khoản phải thu. 23 Sự bất đồng ý kiến
Không tuân thủ CMKT và chế độ kế toán Áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ không tuân thủ chuẩn mực. Không giải thích lý do và sự ảnh hưởng của sự thay đổi phương pháp kế toán. 24 Tình huống chưa rõ ràng
Tình huống phụ thuộc vào sự kiện tương lai
Nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị và kiểm toán viên 525 Ý kiến chấp nhận từng phần Trường hợp có yếu tố ngoại trừ “…Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) của sự kiện trên,BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.” Trường hợp có yếu tố tùy thuộc “…Theo ý kiến chúng tôi, BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu…phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán VN hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan tuỳ thuộc vào: - Khoản doanh thu xx VNĐ được chấp nhận. - Khoản chi xx VNĐ được Hội đồng quản trị thông qua” 26 Ý kiến không chấp nhận (Ý kiến trái nguợc) “…Trong BCTC, giá trị tài sản cố định là xxx VNĐ; khoản vay công ty B là xy VNĐ đã không phản ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế toán xác minh… Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nói trên, BCTC đã phản ánh không trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu…” 27 Ý kiến từ chối (không thể đưa ra ý kiến) “…Do những hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tôi đã không thể kiểm tra được toàn bộ doanh thu, cũng không nhận được đủ các bản xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, và vì tính trọng yếu của các sự kiện này,chúng tôi từ chối đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị. 28 Chấp nhận không toàn phần Từ chối cho ý kiến Chấp nhận từng phần (tuỳ thuộc) Tình huống chưa rõ ràng Không chấp nhận (ý kiến trái ngược) Chấp nhận từng phần (ngoại trừ) Bất đồng ý kiến Từ chối cho ý kiến Chấp nhận từng phần (ngoại trừ) Giới hạn phạm vi Mức độ tổng thểMức độ khoản mục