Kế toán, kiểm toán - Chương 4: Kế toán các nội dung liên quan đến thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót (vas 23, vas 29)

KTDN nâng cao – Chương 3 Th.S Cồ Thị Thanh Hương CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN CÁC NỘI DUNG LIÊN QUAN ĐẾN THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT (VAS 23, VAS 29) 1 NỘI DUNG • MỘT SỐ THUẬT NGŨ1 • THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN2 • THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN2 • SAI SÓT3 • CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM 4 2 MỘT SỐ THUẬT NGỮ Chính sách kế toán Là các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán cụ thể được DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC. Ước tính kế toán Là một quá trình xét đoán dựa trên những thông tin tin cậy nhất và mới nhất tại thời điểm đó. Bỏ sót hoặc sai sót trọng yếu Việc bỏ sót hoặc sai sót được coi là trọng yếu nếu chúng có thể làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC. 3 MỘT SỐ THUẬT NGỮ Điều chỉnh hồi tố Là việc điều chỉnh những ghi nhận, xác định giá trị và trình bày các khoản mục của BCTC như thể các sai sót của kỳ trước chưa hề xảy ra. Áp dụng hồi tố Là việc áp dụng 1 CSKT mới đối với các giao dịch, sự kiện phát sinh trước ngày phải thực hiện các chính sách kế toán. 4 MỘT SỐ THUẬT NGỮ Áp dụng phi hồi tố - Là áp dụng chính sách kế toán mới đối với các giao dịch và sự kiện phát sinh kể từ ngày có sự thay đổi chính sách kế toán; - Là ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi ước tính kế toán trong kỳ hiện tại và tương lai do ảnh hưởng của sự thay đổi. 5 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
Khái niệm
Các trường hợp thay đổi CSKT
Áp dụng hồi tố khi thay đổi CSKT
Hướng dẫn xử lý khi có sự thay đổi CSKT
Ảnh hưởng của việc áp dụng hồi tố khi thay đổi CSKT
Trình bày BCTC về thay đổi CSKT 6 KTDN nâng cao – Chương 3 Th.S Cồ Thị Thanh Hương KHÁI NIỆM Thay đổi chính sách kế toán là việc thay đổi các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp đã áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC. 7 VÍ DỤ
Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho.
Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Thay đổi phương pháp kế toán chi phí đi vay. 8 CÁC TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI CSKT
Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc của chuẩn mực kế toán, chính sách và chế độ kế toán.
DN tự thay đổi chính sách kế toán của mình với mục đích làm cho BCTC cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn. 9 CÁC TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI CSKT Các TH sau đây có phải là thay đổi chính sách KT? Áp dụng 1 CSKT cho các giao dịch, sự kiện có sự khác biệt cơ bản so với các giao dịch, sự kiện đó đã xảy ra trước đây. Áp dụng 1 CSKT mới cho các giao dịch, sự kiện chưa phát sinh trước đó hoặc không trọng yếu. Đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nước. 1 2 3 10 ÁP DỤNG HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI CSKT  Khi DN thay đổi CSKT do áp dụng lần đầu các quy định của pháp luật hoặc CMKT, chế độ KT:  Nếu đã có hướng dẫn cụ thể (cho phép hồi tố hoặc không hồi tố) thì phải thực hiện theo hướng dẫn đó.  Nếu không có các hướng dẫn chuyển đổi cụ thể thì phải áp dụng hồi tố CSKT mới.  Nếu DN tự nguyện thay đổi CSKT thì phải áp dụng hồi tố chính sách kế toán mới. 11 Quá khứ Là việc áp dụng một chính sách kế toán mới đối với các giao dịch, sự kiện phát sinh trước ngày phải thực hiện các chính sách kế toán đó. 12 KTDN nâng cao – Chương 3 Th.S Cồ Thị Thanh Hương + Là áp dụng chính sách kế toán mới đối với các giao dịch và sự kiện phát sinh kể từ ngày có sự thay đổi chính sách kế toán. + Là ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi ước tính kế toán trong kỳ hiện tại và tương lai do ảnh hưởng của sự thay đổi. Hiện tại và tương lai 13 HƯỚNG DẪN XỬ LÝ KHI CÓ SỰ THAY ĐỔI CSKT - Khi có sự thay đổi CSKT phải áp dụng hồi tố trừ khi không thể xác định được ảnh hưởng cụ thể của từng kỳ hoặc ảnh hưởng lũy kế của sự thay đổi. - Nếu không thể áp dụng hồi tố một CSKT mới do không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của tất cả các kỳ KT trước đó thì DN sẽ áp dụng hồi tố kể từ kỳ KT sớm nhất mà DN có thể thực hiện được việc áp dụng hồi tố. 14 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI CSKT Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Số đã ghi nhận theo CSKT mới Điều chỉnh ảnh hưởng của năm N-1 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Số đã ghi nhận theo CSKT mới Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế Lợi nhuận sau thuế chưa PP Số liệu đã tự điều chỉnh Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N Năm thay đổi: Năm N 15 TRÌNH BÀY TRÊN BCTC VỀ THAY ĐỔI CSKT DN phải trình bày trong Bản TMBCTC những thông tin sau:  Tên chính sách kế toán;  Hướng dẫn chuyển đổi chính sách kế toán;  Bản chất của sự thay đổi chính sách kế toán;  Mô tả các qui định của hướng dẫn chuyển đổi (nếu có);  Ảnh hưởng của việc thay đổi CSKT đến các năm trong tương lai;  Các khoản được điều chỉnh vào năm hiện tại và mỗi năm trước, như: - Từng khoản mục trên BCTC bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cơ bản trên cổ phiếu;  Khoản điều chỉnh cho các năm trước trình bày trên BCTC;  Trình bày lý do và mô tả CSKT đó được áp dụng như thế nào và bắt đầu từ khi nào nếu không thể áp dụng hồi tố đối với một năm nào đó trong quá khứ, hoặc đối với năm sớm nhất. BCTC các năm tiếp theo không phải trình bày lại các thông tin này. 16 VÍ DỤ 1 Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/N. Trích số liệu trên BCKQHĐKD và BCĐKT của cty ABC năm N+1 như sau: Chỉ tiêu Năm N+1 Năm N 1. DTBH và CCDV 500.000.000 400.000.000 2. GVHB 300.000.000 250.000.000 3. CPQLDN 50.000.000 50.000.000 4. LN KT trước thuế TNDN 150.000.000 100.000.000 5. Chi phí thuế TNDN HH 37.500.000 25.000.000 6. LN sau thuế TNDN 112.500.000 75.000.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD 17 VÍ DỤ 1 Chỉ tiêu Số cuối năm N+1 Số cuối năm N TÀI SẢN Tiền 200.000.000 300.000.000 Hàng tồn kho 200.000.000 150.000.000 … … … NGUỒN VỐN Thuế và các khoản PNNN 20.000.000 15.000.000 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 900.000.000 900.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 112.500.000 75.000.000 … … … BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 18 KTDN nâng cao – Chương 3 Th.S Cồ Thị Thanh Hương VÍ DỤ 1 Năm N+1, công ty ABC áp dụng phương pháp bình quân gia quyền 1 lần cuối kỳ để tính giá xuất hàng tồn kho thay vì phương pháp FIFO đã áp dụng trong năm N. Việc áp dụng hồi tố CSKT đối với năm N đã làm cho GVHB năm N tăng lên 40.000.000. Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh số liệu theo khi thay đổi chính sách kế toán. 19 VÍ DỤ 2 Công ty BCD chuyên mua bán hàng hóa A, bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009 và áp dụng PP tính giá xuất hàng hóa A là LIFO. Từ 1/1/2011, công ty thay đổi PP tính giá xuất hàng hóa A là FIFO. Thuế TNDN 25%, không PS thu nhập khác và chi phí khác, lợi nhuận kế toán = thu nhập chịu thuế. Có số liệu tổng hợp được như sau: (ĐVT: trđ) Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009 1. GVHB (LIFO) 420 405 2. GVHB (FIFO) 365 360 3. Chênh lệch 55 45 4. Doanh thu 900 875 5. Chi phí hoạt động 210 215 20 Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh số liệu khi thay đổi chính sách kế toán. THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN
Khái niệm
Ảnh hưởng của việc áp dụng phi hồi tố khi thay đổi ước tính kế toán
Phương pháp kế toán các NVKTPS theo ước tính kế toán mới 21 KHÁI NIỆM Thay đổi ước tính kế toán là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hoặc giá trị tiêu hao định kỳ của tài sản được tạo ra từ việc đánh giá tình trạng hiện thời và lợi ích kinh tế trong tương lai cũng như nghĩa vụ liên quan đến tài sản và nợ phải trả đó. => Những thay đổi trong ước tính kế toán do có các thông tin mới không phải là sửa chữa các sai sót. 22 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KT  Các ước tính kế toán mới được áp dụng cho các giao dịch và sự kiện phát sinh kể từ ngày có sự thay đổi và ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi này vào BCKQHĐKD của kỳ hiện tại và tương lai.  Thay đổi ước tính kế toán thường làm tăng hoặc giảm lợi nhuận của kỳ kế toán. 23 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KT Ảnh hưởng đến BCKQHĐKD Chỉ ảnh hưởng đến năm hiện tại (VD: thay đổi DP phải thu khó đòi) Ảnh hưởng cả năm hiện tại và tương lai (VD: thay đổi thời gian sd của TSCĐ Ảnh hưởng đến Bảng CĐKT Điều chỉnh giá trị ghi sổ của TS, NPT, các KM của VCSH (VD: thay đổi ước tính % SPDD cho năm nay => chỉ ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ của TS năm nay) 24 KTDN nâng cao – Chương 3 Th.S Cồ Thị Thanh Hương ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Số đã ghi nhận theo ước tính kế toán mới Không điều chỉnh thay đổi ƯTKT … BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Số đã ghi nhận theo ƯTKT mới Không điều chỉnh thay đổi ƯTKT … BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N Năm thay đổi: Năm N 25 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI - Khi thay đổi trong năm hiện tại thì kế toán như các nghiệp vụ KTPS mới trong năm theo ước tính KT mới. - TH sự thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến lợi nhuận hoặc lỗ thuần: + Tăng lợi nhuận: Nợ TK liên quan Có TK loại 5, 7, 6, 8 + Giảm lợi nhuận Nợ TK loại 5, 7, 6, 8 Có TK liên quan 26 - TH sự thay đổi ước tính kế toán làm thay đổi giá trị ghi sổ của TS, NPT, VCSH: + Tăng TS: Nợ TK loại 1, 2 Có TK liên quan + Tăng NPT, VCSH Nợ TK liên quan Có TK loại 3, 4 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI 27 - TH sự thay đổi ước tính kế toán làm thay đổi giá trị ghi sổ của TS, NPT, VCSH: a. Tăng TS: Nợ TK loại 1, 2 Có TK liên quan => Giảm TS: Ghi ngược lại b. Tăng NPT, VCSH Nợ TK liên quan Có TK loại 3, 4 => Giảm NPT, VCSH: Ghi ngược lại PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI 28 SAI SÓT
Khái niệm
Phân loại
Kế toán ảnh hưởng của việc điều chỉnh sai sót 29 KHÁI NIỆM Sai sót là những lỗi vô tình hoặc cố ý do kế toán gây ra trong quá trình ghi nhận, xác định giá trị, trình bày hoặc thuyết minh các khoản mục trên BCTC. 30 KTDN nâng cao – Chương 3 Th.S Cồ Thị Thanh Hương PHÂN LOẠI a. Tính toán sai b. Áp dụng sai chính sách kế toán c. Bỏ quên không ghi nhận NVKTPS d. Hiểu hoặc diễn giải sai các sự việc e. Gian lận TRỌNG YẾU KHÔNG TRỌNG YẾU 31 PHÂN LOẠI Sai sót Chỉ ảnh hưởng đến BCĐKT Chỉ ảnh hưởng đến BCKQHĐKD Ảnh hưởng đến cả 2 BC trên 32 PHÂN LOẠI SAI SÓT  1/1/N vay 100 trđ trong 24 tháng, lãi vay 1%/tháng cố định trả sau nhưng quên không trích trước chi phí lãi vay từng tháng.  1/1/N Mua 1 TSCĐHH dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp có nguyên giá 240 trđ, thuế GTGT được khấu trừ 10%, thời gian sử dụng 4 năm, nhưng quên chưa ghi sổ bút toán tăng tài sản và bút toán trích khấu hao.  1/1/N phát hành trái phiếu có mệnh giá 500 trđ, giá phát hành 450 trđ, thời hạn 2 năm, lãi trả trước 2 năm là 100 trđ nhưng quên chưa phân bổ chiết khấu trái phiếu.  Chiết khấu thanh toán cho khách hàng được hưởng là 10 trđ ghi nhầm thành chiết khấu thương mại.33 KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT (1) Sai sót trọng yếu hoặc không trọng yếu của năm hiện tại Sai sót của năm hiện tại hoặc của năm trước nhưng BCTC của năm trước chưa công bố thì phải điều chỉnh số liệu trước khi công bố BCTC. => Sử dụng 1 trong 3 phương pháp chữa sổ: - PP cải chính - PP ghi số âm - PP ghi bổ sung 34 (2) Sai sót trọng yếu PS trong năm lấy số liệu so sánh (năm trước liền kề năm hiện tại) - Nếu làm sai lệch KQKD => điều chỉnh BCKQKD năm hiện tại cột thông tin so sánh và SD đầu năm của khoản mục “LNCPP” trên BCĐKT năm hiện tại. - Nếu làm sai lệch tình hình biến động TS, NPT, DN => điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCĐKT năm hiện tại và số dư đầu năm các khoản mục TS và NPT trên sổ KT năm hiện tại. KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT 35 (3) Sai sót trọng yếu phát sinh trong các năm trước năm lấy số liệu so sánh - Nếu ảnh làm sai lệch KQKD => điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCKQKD các năm chịu ảnh hưởng và SD đầu năm của khoản mục “LNCPP” trên BCĐKT năm hiện tại. - Nếu làm sai lệch tình hình biến động TS, NPT => điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCĐKT các năm bị ảnh hưởng, năm hiện tại và số dư đầu năm các khoản mục TS, NPT trên sổ KT năm hiện tại. KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT 36 KTDN nâng cao – Chương 3 Th.S Cồ Thị Thanh Hương (4) Sai sót không trọng yếu Sai sót không trọng yếu của các năm trước được phát hiện sau khi BCTC đã công bố => điều chỉnh phi hồi tố vào sổ kế toán và BCTC năm hiện tại. Chú ý: DN không được điều chỉnh vào cột “Năm nay” trên BCKQHĐKD năm hiện tại khi điều chỉnh ảnh hưởng do sai sót trọng yếu trong các năm trước mà chỉ được thực hiện bằng cách trình bày lại số liệu trên cột thông tin so sánh của BCKQHĐKD năm hiện tại. KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT 37 KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Điều chỉnh khoản mục liên quan BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm Điều chỉnh khoản mục liên quan BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N N-2 N-1 N Năm xảy ra sai sót Năm phát hiện sai sót 38 KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Điều chỉnh khoản mục liên quan BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM: N-1 & N Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm Điều chỉnh khoản mục liên quan BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NĂM N-1 & N N-2 N-1 N Năm xảy ra sai sót Năm phát hiện sai sót 39 VÍ DỤ Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009. Trích số liệu trên BCKQHĐKD và BCĐKT của công ty ABC năm 2010 như sau: Chỉ tiêu Năm nay Năm trước 1. DTBH và CCDV 500.000.000 400.000.000 2. GVHB 300.000.000 250.000.000 3. CPQLDN 50.000.000 50.000.000 4. LN KT trước thuế TNDN 150.000.000 100.000.000 5. Chi phí thuế TNDN HH 37.500.000 25.000.000 6. LN sau thuế TNDN 112.500.000 75.000.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD 40 VÍ DỤ Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009. Trích số liệu trên BCKQHĐKD và BCĐKT của công ty ABC năm 2010 như sau: Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Tài sản Tiền 200.000.000 300.000.000 Hàng tồn kho 200.000.000 150.000.000 … … … Nguồn vốn Thuế và các khoản PNNN 20.000.000 15.000.000 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 900.000.000 900.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 112.500.000 75.000.000 … … … BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 41 VÍ DỤ Trong năm 2010, công ty ABC phát hiện sai sót của năm 2009 như sau: Một lô hàng hóa đã bán năm 2009 trị giá xuất kho: 50.000.000 đ, trị giá bán chưa thuế GTGT 10% là 80.000.000đ, đã thu bằng chuyển khoản nhưng công ty chưa ghi sổ kế toán. Thuế suất thuế TNDN 25%. Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh sai sót theo chế độ kế toán hiện hành. 42 KTDN nâng cao – Chương 3 Th.S Cồ Thị Thanh Hương CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM (VAS 23) Sự kiện PS sau ngày kết thúc kỳ KT năm: - Sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến BCTC. - Đã PS trong khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ KT năm đến trước ngày phát hành BCTC - Bao gồm:
Các sự kiện CẦN điều chỉnh BCTC
Các sự kiện KHÔNG cần điều chỉnh BCTC 43 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM CẦN ĐIỀU CHỈNH Là những sự kiện cung cấp bằng chứng bổ sung về các sự việc tồn tại vào ngày kết thúc kỳ KT năm cần điều chỉnh BCTC và sổ KT như:
Điều chỉnh khoản dự phòng đã lập
Ghi nhận dự phòng mới
Ghi nhận các bút toán điều chỉnh về xác định nghĩa vụ
Điều chỉnh các gian lận và sai sót trong BCTC được phát hiện trước ngày phát hành BCTC
Thực tế khác với giả định hoạt động liên tục44 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM KHÔNG CẦN ĐIỀU CHỈNH Là những sự kiện KHÔNG ảnh hưởng đến tình trạng Tài sản và Nguồn vốn trên BCĐKT => Không cần điều chỉnh sổ KT và BCTC. Nếu là sự kiện trong yếu thì phải trình bày trong TMBCTC như:
Công bố kế hoạch ngừng hoạt động
Nhà xưởng bị phá hủy do thiên tai
Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn 45 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Chú ý: (1) Đối với cổ tức - Nếu cổ tức được công bố trong kỳ BCTC thì phản ánh là 1 khoản nợ phải trả trên BCĐKT. - Nếu công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm và trước ngày phát hành BCTC thì không được công nhận là 1 khoản nợ phải trả trên BCĐKT nhưng được trình bày trong TM BCTC theo quy định của VAS 21. 46 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Chú ý: (2) Hoạt động liên tục DN không được lập BCTC trên cơ sở nguyên tắc hoạt động liên tục nếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Ban giám đốc xác nhận có dự kiến giải thể DN, ngừng SX, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động hoặc phá sản DN. Khi đó, DN phải thay đổi căn bản cơ sở kế toán để lập BCTC, chẳng hạn lập trên cơ sở giá thị trường. Sự thay đổi đó phải thuyết minh trên BCTC. 47