Kế toán chi phí - Chương 3: Kế toán các khoản ứng trước

CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com 1 Kế toán các khoản ứng trước ThS. Nguyễn Quốc Nhất CHÖÔNG 3 2 Muïc tieâu Giúp sinh viên hiểu được khái niệm, nguyên tắc và phương pháp hạch toán về các khoản ứng trước Phương pháp trình bày thông tin về các khoản ứng trước trong báo cáo tài chính. Gíup SV có khả năng tự nghiên cứu tài liệu và thu thập chứng từ, hạch toán vào sổ kế toán cũng như trình bày các khoản ứng trước trên BCTC. 3 Taøi lieäu tham khaûo  Quốc hội,Luật kế toán, 2003  TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 4 Noäi dung Khaùi nieäm vaø nguyeân taéc Keá toaùn caùc khoaûn taïm öùng Keá toaùn chi phí traû tröôùc Kyù quõy kyù cöôïc ngaén haïn 5 1. Khái niệm và nguyên tắc Các khoản ứng trước bao gồm: Tạm ứng, chi phí trả trước và các khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược Tạm ứng là khoản tiền ứng cho nhân viên của doanh nghiệp để thực hiện một nhiệm vụ đã được duyệt: Đi công tác, đi mua hàng, . Người tạm ứng có trách nhiệm thanh toán số tiền đã tạm ứng. Chi phí trả trước là những chi phí thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến kết quả kinh doanh của nhiều kỳ nên chưa thể hạch toán hết vào kết quả kinh doanh của kỳ phát sinh. 6 Khái niệm Theá chaáp taøi saûn: Laø vieäc beân coù nghóa vuï duøng taøi saûn laø baát ñoäng saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa mình ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï cuûa mình ñoái vôùi beân coù quyeàn. Baát ñoäng saûn theá chaáp do beân theá chaáp giöõ, cuõng coù tröôøng hôïp caùc beân coù thoaû thuaän giao cho beân nhaän theá chaáp hoaëc ngöôøi thöù 3 giöõ. Caàm coá taøi saûn: Laø vieäc beân coù nghóa vuï giao taøi saûn laø ñoäng saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa mình cho beân coù quyeàn ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï. Beân caàm coá phaûi giao taøi saûn cuûa mình (caû giaáy tôø baûn goác) cho beân nhaän caàm coá theo ñuùng thoaû thuaän tröø tröôøng hôïp coù thoaû thuaän khaùc. CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com 2 7 Khái niệm  Kyù cöôïc: Laø vieäc beân thueâ taøi saûn (ñoäng saûn) giao cho beân cho thueâ moät khoaûn tieàn, kim khí quyù hoaëc caùc vaät coù giaù trò khaùc trong moät thôøi haïn ñeå ñaûm baûo vieäc traû laïi taøi saûn thueâ.  Kyù quyõ: Laø vieäc beân coù nghóa vuï göûi moät khoaûn tieàn hoaëc kim khí quyù, ñaù quyù hoaëc caùc giaáy tôø trò giaù ñöôïc baèng tieàn vaøo taøi khoaûn phong toaû taïi ngaân haøng ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï. Trong tröôøng hôïp beân coù nghóa vuï khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñuùng nghóa vuï thì beân coù quyeàn ñöôïc ngaân haøng nôi kyù quyõ thanh toaùn, boài thöôøng thieät haïi do beân coù nghóa vuï gaây ra sau khi tröø ñi chi phí dòch vuï ngaân haøng. 8 Nguyên tắc đối với khoản tạm ứng Chi chi tạm ứng cho công nhân viên làm việc tại DN Chi một khoản tạm ứng mới cho nhân viên khi nhân viên đó đã thanh toán khoản tạm ứng cũ. Sử dụng đúng mục đích. Phải thanh toán tạm ứng khi hoàn thành nhiệm vụ Kế toán mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản tạm ứng cho từng nhân viên tạm ứng: Số tiền tạm ứng, số tiền đã thanh toán và số tiền còn phải trả lại/chi thêm. 9 Nguyên tắc hạch toán đvới CP trả trước Việc lựa chọn thời gian phân bổ chi phí trả trước phải căn cứ vào tính chất, mức độ của từng loại chi phí. Ví dụ hợp đồng quảng cáo 1 năm thì phải phân bổ trong 1 năm. Việc phân bổ chi phí trả trước phải thực hiện nhất quán. Khi chi phí trả trước không phát huy được tác dụng thì phải ghi nhận toàn bộ vào chi phí SXKD trong kỳ. Phải mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước: Số phát sinh, số đã phân bổ và số còn phải phân bổ. 10 Nguyên tắc hạch toán đvới khoản CC, KQ, KC Căn cứ vào thời gian cầm cố, ký quỹ, ký cược để ghi nhận đúng vào tài khoản tài sản ngắn hạn hay dài hạn Khi mang đi, kế toán ghi giảm theo giá nào thì khi nhận về ghi nhận tăng lại theo giá đó. 11 2. Kế toán tạm ứng Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Hướng dẫn hạch toán 12 Tình huống 1 Anh Nam là nhân viên của công ty. Ngày 26/8/2015 anh ứng của công ty 22tr để đi mua hàng. Ngày 28/8/2015 anh về lập bảng thanh toán với nội dung như sau: - Nhập kho hàng hoá trị giá 15tr, VAT 10%. - Nhập kho công cụ dụng cụ giá 3tr, VAT10%. - Chi phí vận chuyển 1tr, VAT 10%. - Số còn lại nộp quỹ TM Theo bạn, trong tình huống này cần phải có những chứng từ gì, hạch toán như thế nào? CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com 3 13 Chứng từ sử dụng Giấy đề nghị tạm ứng Phiếu chi tạm ứng Giấy thanh toán tạm ứng Các chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, 14 Taøi khoaûn söû duïng Caùc khoaûn tieàn, vaät tö ñaõ taïm öùng cho ngöôøi lao ñoäng cuûa doanh nghieäp - Caùc khoaûn taïm öùng ñaõ ñöôïc thanh toaùn - Soá tieàn taïm öùng duøng khoâng heát nhaäp laïi quyõ hoaëc tröø vaøo löông - Caùc khoaûn vaät tö söû duïng khoâng heát nhaäp laïi kho Soá taïm öùng chöa thanh toaùn TK 141 15 Sô ñoà haïch toaùn TK 141TK 111,112 152,153, TK 111,112, 334 Thanh toaùn taïm öùng baèng VL, CCDC Hoaøn öùng baèng tieàn, tröø löông Chi tieàn taïm öùng Chi taïm öùng theâm (soá thanh toaùn > soá ñaõ taïm öùng) 16 Kế toán chi phí trả trước Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Phương pháp hạch toán 17 Tình huống 2 Tháng 8/2013 anh Nam thanh toán tạm ứng mua một CCDC cho văn phòng công ty giá 6tr, VAT10%. Chứng từ và hạch toán như thế nào trong các trường hợp:  TH1: Nhập kho  TH2: Không nhập kho đưa vào sử dụng ngay trong 1 kỳ  TH3: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ trong vòng 6 tháng kể từ tháng này.  TH4: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ trong vòng 6 tháng bắt đầu từ tháng sau.  TH5: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ 2 lần. 18 Chứng từ sử dụng Phiếu chi Giấy báo Nợ Phiếu xuất kho Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng thông thường Bảng phân bổ chi phí trả trước CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com 4 19 Taøi khoaûn söû duïng Chi phí coâng cuï duïng cuï, chi phí söûa chöõa thöôøng xuyeân TSCÑ,. ñaõ phaù sinh nhöng lieân quan ñeán nhieàu kyø kinh doanh sau, caàn phaân boå -Chi phí traû tröôùc ñaõ ñöôïc phaân boå vaøo caùc ñoái töôïng chòu chi phí Chi phí traû tröôùc coøn chôø phaân boå cho caùc kyø sau TK 242 20 Sô ñoà haïch toaùn TK 242153 627, 641,642, Phaân boå chi phí traû tröôùc vaøo chi phí Xuaát CCDC loaïi pboå nhieàu laàn Chi phí phaùt sinh moät laàn lôùn caàn pboå 111,112,331 21 3. Kế toán cầm cố, ký quỹ, ký cược  Chứng từ sử dụng  Tài khoản sử dụng  Hướng dẫn hạch toán 22 Chứng từ sử dụng Phiếu thu, phiếu chi Giấy báo Nợ, giấy báo Có  Biên bản giao nhận tài sản 23 Taøi khoaûn söû duïng Giaù trò taøi saûn ñem ñi caàm coá, kyù quyõ kyù cöôïc ngaén haïn Giaù trò taøi saûn ñaõ ñem ñi caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn ñaõ thu hoài laïi Phaûn aùnh giaù trò taøi saûn dn ñaõ ñem ñi caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc cuoái kyø TK 244 24 111, 112 244 111, 112 211, 213 152, 153, 156 Kyù quyõ, kyù cöôïc baèng tieàn Nhaän laïi tieàn kyù quyõ, kyù cöôïc baèng tieàn Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc baèng TSCÑ Nhaän laïi baèng TSCÑ Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc baèng vaät tö, haøng hoùa Keá toaùn caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn 214 211, 213 214 811 341, 331, Vi phaïm cam keát bò phaït tieàn kyù quyõ Duøng tieàn kyù quyõ ñeå thanh toaùn nôï CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com 5 25 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Taøi saûn MS số cuối năm III. Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn 150 CP traû tröôùc NH 151 TGTGT ñöôïc KT 152 Thueá phaûi thu 153 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 154 Tài sản ngắn hạn khác 155 SDCK? Thuyeát minh SDCK TK? SDCK 242-NH SDCK TK? SDCK TK 1381,141,244 SDCK TK? 26 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Taøi saûn MS số cuối năm VI. Tài sản dài hạn khác 260 1. Chi phí trả trước dài hạn 261 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 3. Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn 263 4. Tài sản dài hạn khác 268 SDCK? SDCK 242-DH SDCK TK 1381, 338,141,244 SDCK? 27 CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG