Bài giảng Khóa học nghiệp vụ thuế

Cụ Rùa đâu rồi? Tại sao lại gọi là “Cụ” TRUNG TÂM ĐÀO TẠO AFT KHÓA HỌC NGHIỆP VỤ THUẾ BMT - Tháng 02/2011 Cơ quan Thuế tỉnh Đắk Lắk (Cục Thuế) Thông tư số 129/2008/TT-BTC Thuế GTGTđể xây dựng các công trình công cộng THUẾ GTGT ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, NGƯỜI NỘP THUẾ PP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CĂN CỨ VÀ PP TÍNH THUẾ HOÁ ĐƠN CHỨNG TỪ MUA BÁN HH, DỊCH VỤ HOÀN THUẾ  ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, NNT Hình ảnh người nộp thuế tại Cơ quan Thuế ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ 1. Sản phẩm trồng trọt; 2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng. 3. Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương. 4. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối. 5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước. 6. Chuyển quyền sử dụng đất. 7. Bảo hiểm nhân thọ; 8. Dịch vụ tài chính: ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ 9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y 10. Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập 11. Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố… 12. Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân… 13. Dạy học, dạy nghề 14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước. 15. Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật… 16. Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện. Giá tính thuế của HH,DV được xác định cụ thể như sau 17. HH thuộc loại trong nước chưa sản xuất được NK 18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh. 19. Hàng NK và HH,DV bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại… 20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm NK, tái XK; hàng tạm XK, tái NK; 21. Chuyển giao công nghệ 22. Vàng NK dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác 23. Sản phẩm XK là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến. 24. Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người 25. Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí. Thuế GTGT là thuế đánh vào người tiêu dùng CĂN CỨ VÀ PP TÍNH THUẾ CĂN CỨ TÍNH THUẾ: Giá tính thuế (giá bán x SL) Thuế suất PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ: PP KHẤU TRỪ PP TRỰC TIẾP GIÁ TÍNH THUẾ 1.1. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở SX,KD bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT. 1.2. Đối với hàng hóa NK là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế NK (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). GIÁ TÍNH THUẾ 1.3. Đối với HH,DV dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương cho người lao động…. 1.4. Đối với hoạt động cho thuê tài sản 1.5. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm 1.6. Đối với gia công gia công HH. 1.7. Đối với xây dựng, lắp đặt, GIÁ TÍNH THUẾ 1.8. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản 1.9. Đối với hoạt động đại lý, môi giới hưởng hoa hồng 1.10. Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... 1.13­. Đối với vận tải, bốc xếp GIÁ TÍNH THUẾ 1.14. Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, 1.15. Đối với dịch vụ cầm đồ, 1.16. Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) 1.17. Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in. Doanh nhân này nhận giải thưởng Sao Khuê cũng đã nộp rất nhiều thuế GTGT GIÁ TÍNH THUẾ 2 - Đối với bán HH - Đối với cung ứng dịch vụ - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ - Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. THUẾ SUẤT Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; Vận tải quốc tế Xuất vào khu chế xuất THUẾ SUẤT Mức thuế suất 5% Phân bón Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại. … ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ SUẤT O% CHÚ Ý KHI ÁP DỤNG THUẾ SUẤT Các mức thuế suất thuế GTGT nêu trên đây được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu NK, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại PP Khấu trừ thuế Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Đăng ký nộp thuế theo PP KT thuế Nhà máy Bia Sài gòn tại ĐL là đơn vị dẫn đầu về thành tích nộp thuế nhờ thuế GTGT & thuế TTĐB PP Khấu trừ thuế Thuế phải nộp = Thuế đầu ra - Đầu vào được KT Thuế đầu ra = Tổng số thuế trên các hóa đơn bán hàng - Thuế đầu vào được ktrừ = Tổng số thuế trên các hđơn mua hàng hóa, dịch vụ đủ đk khấu trừ Xác định thuế GTGT đầu vào được KT Thuế GTGT đầu vào của HH,DV dùng cho SX,KD HH,DV chịu thuế GTGT được KT toàn bộ. Thuế GTGT đầu vào của HH,DV sử dụng đồng thời cho SX,KD HH,DV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì … Xác định thuế GTGT đầu vào được KT Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định: Được khấu trừ toàn bộ (dù pvụ cho SXKD hàng chịu thuế hay không) Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong các trường hợp sau đây không được KT mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định Xác định thuế GTGT đầu vào được KT HH, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ không được KT Thuế giá trị gia tăng đầu vào của HH (kể cả HH mua ngoài hoặc HH do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức phục vụ cho SX,KD HH,DV chịu thuế GTGT thì được KT Xác định thuế GTGT đầu vào được KT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho SX,KD hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng được tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, KT khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho Khóa học nghiệp vụ ngắn hạn sẽ giúp bạn trưởng thành sớm hơn Xác định thuế GTGT đầu vào được KT Trường hợp DN phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, KT còn sót hoá đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa kê khai, KT thì được kê khai, KT bổ sung; thời gian để kê khai, KT bổ sung tối đa là 6 (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hoá đơn, chứng từ bỏ sót. Xác định thuế GTGT đầu vào được KT Số thuế GTGT đầu vào không được KT, DN được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật Giám đốc Tài chính tập hợp các Kế toán trưởng các Chi nhánh về luận bàn Khấu trừ thuế Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Phục vụ SXKD hàng chịu thuế GTGT Chú ý HH,DV mua vào từng lần theo hóa đơn trên hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được KT Chú ý: - Mua trả chậm, trả góp - Theo phương thức thanh toán bù trừ DN không được tính KT đầu vào đối với trường hợp Hoá đơn sử dụng không đúng quy định +hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT + không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu … + hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống + hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế PP Trực tiếp Đối tượng áp dụng HOÁ ĐƠN CHỨNG TỪ MUA BÁN HH, DỊCH VỤ DN khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Khi lập hóa đơn DN phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hóa đơn. Phải ghi rõ giá bán chưa thuế, thuế và giá thanh toán. Trường hợp không tách giá bán chưa có thuế, tiền thuế và giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán. Hình ảnh Hóa đơn đặt in của Doanh nghiệp HÓA ĐƠN PP khấu trừ  Sử dụng hóa đơn GTGT PP trực tiếp  Sử dụng hóa đơn bán hàng thông thường (HĐ không thể hiện thuế) Và ra hầu Tòa vì thành lập Cty ma để bán hóa đơn Hóa, đơn Yêu cầu khi “viết” hóa đơn - Phải ghi rõ: + Giá bán chưa có thuế GTGT + Phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), + Thuế GTGT, + Tổng giá thanh toán đã có thuế; Người đàn ông này bị truy nã vì tội mua bán hóa đơn bất hợp pháp DN có hoạt động xuất khẩu? DN nộp thuế theo PPKT nếu có HH xuất khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì khi xuất khẩu hàng DN phải sử dụng hóa đơn GTGT theo quy định Sử dụng và ghi hóa đơn Trường hợp 1: DN nộp thuế theo PPKT bán HH,DV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn GTGT Trên hoá đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ. Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, hoá đơn ghi rõ là HH không chịu thuế GTGT. Sử dụng và ghi hóa đơn Trường hợp 2: - Khuyến mại, - Quảng cáo, - Hàng mẫu, - Cho, biếu, tặng - Tiêu dùng nội bộ  Phải lập hóa đơn, không tính thuế  Phải lập hóa đơn, Phải tính thuế Chú ý Khi lập hóa đơn hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu ko thu tiền thì phải ghi rõ tên, SL và ghi rõ “hàng khuyến mại hoặc quảng cáo hoặc hàng mẫu không thu tiền”, dòng thuế suất và thuế không ghi, gạch chéo. Hàng dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương, tiêu dùng nội bộ phải lập HĐ trên HĐ phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như xuất bán bình thường Sử dụng và ghi hóa đơn Trường hợp 3 Giảm giá  thì trên hóa đơn ghi giá bán đã giảm, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT. Một Quyển hóa đơn đang sử dụng Sử dụng và ghi hóa đơn Trường hợp 4: Các cơ sở SX,KD xuất hàng: - điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc như các chi nhánh, cửa hàng ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán hoặc - xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; Sử dụng và ghi hóa đơn Trường hợp 4: - xuất HH cho cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng,  căn cứ vào: phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, DN có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ như sau: Sử dụng và ghi hóa đơn Trường hợp 4: Cách 1: + Sử dụng hoá đơn GTGT để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau;Cách 2: + Sử dụng PXK-KVCNB kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định đối với HH xuất cho cơ sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.  Sử dụng và ghi hóa đơn  Trường hợp 5: DN làm đại lý thu mua hàng hóa theo các hình thức khi trả hàng hóa cho cơ sở uỷ thác thu mua phải lập hóa đơn cho hàng hóa thu mua đại lý và hoa hồng được hưởng (nếu có) Trường hợp 6: Hàng bị trả lại DN mua HH, người bán đã xuất hoá đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện HH không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại Trường hợp: Người mua có hóa đơn Trường hợp: Người mua không có hóa đơn Trường hợp 7: Phải điều chỉnh giá bán, TS DN đã xuất bán, cung ứng HH,DV và lập HĐ do HH,DV không đảm bảo chất lượng, quy cách, kiểu dáng hoặc ghi sai thuế suất phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán, điều chỉnh thuế suất thuế GTGT thì  bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng VB ghi rõ: Trường hợp phải điều chỉnh giá, TS + SL, + quy cách HH, + mức giá tăng (giảm) theo HĐ bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn, thời gian), + lý do tăng (giảm) giá, + lý do điều chỉnh thuế suất + đồng thời bên bán lập hoá đơn điều chỉnh mức giá được điều chỉnh. Trường hợp phải điều chỉnh giá bán, TS Hoá đơn ghi rõ: + điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán, (không được ghi số âm (-)), + thuế GTGT cho HH,DV tại hoá đơn số, ký hiệu... Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Trường hợp thuế suất ghi trên hoá đơn bán ra cao hơn thuế suất quy định, nếu không xác định được người mua thì không được lập hoá đơn điều chỉnh thuế GTGT. Trường hợp 8: Bán hàng lưu động DN xuất HH bán lưu động sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ theo quy định, khi bán hàng cơ sở lập hoá đơn theo quy định. Trường hợp 9: Bán lẻ DN trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định không phải lập hoá đơn, nếu người mua yêu cầu cung cấp hoá đơn thì phải lập hoá đơn theo quy định, trường hợp không lập hoá đơn thì phải lập Bảng kê bán lẻ. Cuối ngày DN căn cứ Bảng kê bán lẻ để lập hoá đơn làm căn cứ tính thuế. Cảnh nộp tờ khai thuế tại Cơ quan Thuế Trường hợp 10: Xây dựng, lắp đặt Cơ sở xây dựng có công trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hoá đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT. Trường hợp 10: Xây dựng, lắp đặt (tiếp)  Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán. Trường hợp 11: Xuất tài sản điều chuyển, TS góp vốn Tài sản mang đi góp vốn: Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên Trường hợp 12: Nhân tiền hỗ trợ Đối với DN nhận tiền hỗ trợ của các DN khác thì khi nhận tiền DN lập chứng từ thu và xác định là khoản thu nhập khác để kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định. Trường hợp 13: Xuất cho vay, cho mượn Đối với DN xuất HH dưới các hình thức cho, vay, mượn hoặc hoàn trả HH thì phải viết hoá đơn giá trị gia tăng theo quy định như trường hợp mua, bán HH thông thường. Nắm vững kiến thức về hóa đơn chứng từ giúp bạn và DN tránh được nhiều phiền muộn HOÀN THUẾ 1. Đối tượng được xét hoàn thuế: Là DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ Các dự án ODA Dự án đầu tư DN nộp thuế thừa vào NSNN Cá nhân nộp thừa thuế TNCN … HOÀN THUẾ Trường hợp đủ ĐK được hoàn: Thuế GTGT âm liên tục 3 tháng Thuế GTGT đầu vào của DA đầu tư có thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên, có số thuế đầu vào từ 200 tr. Đ trở lên Thuế đầu vào của dự án ODA Cá nhân nộp thừa thuế TNCN (số phải nộp theo quyết toán < số đã khấu trừ, tạm nộp) Mau lên, đừng tụt hậu Công dân này sẽ nộp thuế TTĐB khá nhiều đây?