Bài giảng Kế toán doanh nghiệp sản xuất

PHẦN 1 CHƯƠNG 1 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN NVL, CCDC CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CHƯƠNG 4:KẾ TOÁN TSCĐ & BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THANH TOÁN CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU CHƯƠNG 7 : KẾ TOÁN CPSX & TÍNH Z SẢN PHẨM PHẦN 2 Chương 8: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ Chương 9 :KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH CHI PHÍ KHÁC VÀ THU NHẬP KHÁC Chương 10:THUẾ VÀ KẾ TOÁN Chương 11:BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 12: ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI - DịCH VỤ Chương 13: ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP Chương 14: ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP Trang bị cho sinh viên kiến thức về các nghiệp vụ kế toán DN, cách hạch toán, trình tự ghi sổ sách, lập các báo cáo tài chính, báo cáo thuế, lập quyết toán... Nâng cao kỹ năng vận dụng lý thuyết và xử lý thực tế cho học sinh, sinh viên về các nghiệp vụ kế toán tại doanh nghiệp. * Muïc đích: Môn học tiên quyết : Nguyên lý kế toán và các môn bổ trợ cho kế toán HSSV phải có đủ giờ học trên lớp, làm bài tập, bài kiểm tra theo chương trình. * Yeâu caàu: PHƯƠNG THỨC ĐÁNH GIÁ - QUÁ TRÌNH HỌC + Kiểm tra thường xuyên hệ số 1 + Điểm giữa học phần hệ số 2 + Điểm thi hết môn TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán tài chính – PGS TS Võ Văn Nhị. Trường ĐH Kinh tế TP HCM ( Nhà xuất bản tài chính ) Kế toán tài chính – TS Phan Đức Dũng . Trường ĐH Quốc Gia TP HCM ( Nhà xuất bản thống kê ) QĐ số : 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 QĐ số : 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 Luật kế toán Các chuẩn mực kế toán Các giáo trình về kế toán tài chính hiện hành KHOA KINH TẾ XH & NV Biªn so¹n: LA NGỌC GIÀU Néi dung nghiªn cøu I. CÁC QUI ĐỊNH CHUNG VỀ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN: II. KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ III- KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG IV- KẾ TOÁN TiỀN ĐANG CHUYỂN V-  KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ HỐI ĐOÁI 1. Khái niệm: Tin mặt tại quỹ Tin gửi ngân hàng kho bạc hoặc các cty tài chính Tin đang chuyển. 2. Các qui định chung: Hạch toán các loại tiền phải tuân thủ các qui định sau: - Phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam - Các DN có sử dụng ngoại tệ trong hoạt động sản xuất kinh doanh, phải qui đổi ngoại tệ ra đồng Việt nam theo tỉ giá giao dịch thực tế hoặc tỉ giá bình quân liên ngân hàng( gọi tắt là tỉ giá ngân hàng bình quân) - Hạch toán vàng, bạc, kim khí quý, đá quý (VBĐQ) phải ra tiền theo giá thực tế ( giá hóa đơn hoặc giá thanh toán) để ghi sổ I/-CÁC Q ĐỊNH CHUNG VỀ KT VỐN BẰNG TIỀN: Tiền tại quỹ của DN bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quí và kim khí quý đang nằm trong két của doanh nghiệp. 1. Các qui định về quản lý: - Tiền mặt phải được bảo quản trong két an toàn Tiền mặt tại quỹ do thủ quỹ bảo quản và trực tiếp thực hiện các nghiệp vụ thu, chi Phải thường xuyên tiến hành kiểm quỹ Hàng ngày khi nhận được báo cáo quỹ kèm các chứng từ do thủ quỹ gửi đến kế toán quỹ phải đối chiếu, kiểm tra số liệu trên từng chứng từ II/- KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ 2. Nhiệm vụ của hạch toán tiền tại quỹ: - Phản ánh kịp thời và chính xác số hiện có và sự vận động của các loại tiền. - Thường xuyên kiểm tra đối chiếu tiền mặt ghi trên sổ sách với tiền mặt tồn quỹ, - Tổ chức thực hiện các qui định về chứng từ và các thủ tục hạch toán vốn bằng tiền. 3. Thủ tục kế toán: Mở sổ kế toán Viết phiếu thu chi Căn cứ vào phiếu thu chi thủ quỹ thu chi tiền mặt II/- KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ 4. Hạch toán tổng hợp tiền mặt tại quỹ: a)- Chứng từ hạch toán: Chứng từ dùng để hạch toán tiền mặt tại quỹ bao gồm: - Phiếu thu ( Mẫu 01 -TT ) - Phiếu chi ( Mẫu 02 -TT ) - Giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu 03-TT) - Giấy thanh toán tiền tạm ứng (Mẩu 04-TT) - Giấy đề nghị thanh toán ( Mẫu 05 -TT ) - Biên lai thu tiền ( Mẫu 06 -TT ) - Bảng kê VBĐQ ( Mẫu 08 -TT ) - Bảng kiểm kê quỹ ( Mẫu số 08a - TT  dùng cho tiền VN) và (Mẫu số 08b TT  dùng cho ngoại tệ và VBĐQ). - Bảng kê chi tiền (Mẫu 09 –TT)   II/- KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ 4. Hạch toán tổng hợp tiền mặt tại quỹ: b)- Tài khoản hạch toán:  II/- KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ + C¸c kho¶n tiÒn mÆt, ng©n phiÕu, ngo¹i tÖ, vµng b¹c... nhËp quü + Sè tiÒn mÆt thõa ph¸t hiÖn khi KK +Chênh lệch tăng do đánh giá lại TM có gốc ngoại tệ… Sè d­ : Sè tiÒn mÆt tån quü hiÖn cã + C¸c kho¶n tiÒn mÆt, ng©n phiÕu, ngo¹i tÖ, vµng bac.. xuÊt quü + C¸c kho¶n tiÒn mÆt ph¸t hiÖn thiÕu khi kiÓm kª + Chênh lệch giảm do đánh giá lại TM có gốcngoại tệ… TK 111 TiÒn mÆt Tµi kho¶n 111 cã 3 tµi kho¶n cÊp 2: + Tµi kho¶n 1111- TiÒn ViÖt Nam + Tµi kho¶n 1112 - Ngo¹i tÖ + Tµi kho¶n 1113 - Vµng b¹c, ®¸ quý, kim khÝ quý 4. Hạch toán tổng hợp tiền mặt tại quỹ: c)-Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu: II/- KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ II/- KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ VÍ DỤ: 1/- Thu tiền mặt việc bán hàng, giá bán là 20.000.000đ. Nợ TK 111 20.000.000đ Có TK 131 20.000.000đ 2/- Chi tiền mặt 5.000.000đ cho mua h hóa nhập kho. Nợ TK 156 5.000.000đ Có TK 111 5.000.000đ 3/- Đem tiền mặt gởi vào NH số tiền là 20.000.000đ. Nợ TK 112 20.000.000đ Có TK 111 20.000.000đ 4/- Mua 1 két sắt trị giá chưa thuế là 9.000.000đ, VAT là 10% bằngTM. Nợ TK 153 9.000.000đ Nợ TK 133 900.000đ Có TK 111 9.900.000đ 5/- Chi tiền mặt thanh toán tiền công tác phí cho bộ phận bán hàng là 5.000.000đ, cho khối văn phòng là 2.000.000đ, tiếp khách 800.000đ. Nợ TK 641 5.000.000đ Nợ TK 642 2.800.000đ Có TK 111 7.800.000đ * III- KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: . Lãi tiền gửi ngân hàng được hạch toán vào TK 515 “ Doanh thu HĐTC”. 1- Chứng từ hạch toán TGNH: Giấy báo Có, báo Nợ, hoặc bản sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Séc chuyển khoản, séc bảo chi …) 2-Kế toán chi tiết TGNH: - Khi nhận được chứng từ của ngân hàng gửi đến, kế toán kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. - Phải được theo dõi chi tiết theo từng loại tiền gửi * III- KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: 3- Tài khoản kế toán: SDĐK : Các khoản tiền gởi hiện có đầu kỳ. Các khoản tiền doanh nghiệp gửi vào ngân hàng. Số  chênh lệch thừa chưa rõ nguyên nhân. Sè d­ : Số tiền DN hiện đang gửi tại Ngân hàng, Kho bạc, các công ty tài chính. Các khoản tiền doanh nghiệp rút ra từ n hàng. Khoản chênh lệch thiếu chưa rõ nguyên nhân. TK 112 có 3 tài khoản cấp II như sau:         TK 1121 “ Tiền Việt Nam” gửi tại ngân hàng         TK 1122 “ Ngoại Tệ “gửi tại ngân hàng         TK 1123 “ Vàng, bạc, kim khí quí, đá quí “gửi tại ngân hàng * III- KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: 4- Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: * III- KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: 4- Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: * III- KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: 4- Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: Chênh lệch giữa số liệu trên sổ sách kế toán với số liệu trên giấy báo của ngân hàng: * Nếu số liệu trên sổ kế toán > số liệu trên bản sao kê của ngân hàng * Nếu số liệu trên sổ kế toán > số liệu trên bản sao kê của ngân hàng: * III- KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: Ví dụ 1/- Nộp tiền mặt vào NH đã nhận giấy báo có số tiền là 100tr Nợ TK 112 100tr Có TK 111 100tr 2/- Bán cho Cty H 100 sp đơn giá là 8.400đ/sp, giá đã có thuê VAT 5%. Thu bằng TGNH Nợ TK 112 8.820.000đ Có TK 511 8.400.000đ Có TK 333 420.000đ 3/- Nhận tiền đặc cọc của cty A mua hàng của cty số tiền là 10.000.000đ. ( băng tiền gởi NH) Nợ TK 112 10tr Có TK 131 10tr * III- KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: Ví dụ 4/ Nhận giấy báo có của NH về số tiền lãi tiền gởi là 600.000đ Nợ TK 112 600.000đ Có TK 515 600.000đ 5/ Dùng tiền gởi NH thanh toán nợ vay quá hạn là 20.000.000đ. Nợ TK 311 20.000.000đ Có TK 112 20.000.000đ 6/- CK đặc cọc mua 1 xe tải nhẹ số tiền là 10.000.000đ. Nợ TK 331 10.000.000đ Có TK 112 10.000.000đ 7/- Mua một số vật liệu chính nhập kho, trị giá 60.000.000đ, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng; Nợ TK 152 60.000.000đ Nợ TK 133 6.000.000đ Có TK 112 66.000.000đ IV- KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN: 1/ Khái niệm: Việt Nam và Ngoại tệ của DN đã nộp vào ngân hàng, Kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, kho bạc, hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền qua bưu điện để thanh toán nhưng chưa nhận được giấy báo của đơn vị thụ hưởng. 2/ Chứng từ hạch toán: - Hạch toán tăng: Giấy nộp tiền , biên lai thu tiền, phiếu chuyển tiền…. - Hạch toán giảm: Giấy báo có, sổ phụ của ngân hàng; Giấy báo của bưu điện, giấy báo của đơn vị thụ hưởng. IV- KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN: 3/ Tài khoản sử dụng: Sè d­ ĐK: Các khoản tiền còn đang chuyển. Các khoản tiền ( VN, ngoại tệ, séc…) đã nộp vào ngân hàng, kho bạc hoặc chuyển vào bưu điện nhưng chưa nhận được giấy báo của ngân hàng hoặc đơn vị thụ hưởng. Sè d­ : Các khoản tiền còn đang chuyển. Các khoản tiền đang chuyển đã nhận được giấy báo của ngân hàng, bưu điện, kết chuyển vào TK112 hoặc các TK khác có liên quan. TK 113 có 2 TK cấp 2: - TK1131 – Tiền Việt Nam - TK1132 – Ngoại tệ. IV- KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN: 4/ Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu: IV- KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN: Ví vụ: 1/ DT bán hàng thu bằng TM, DN nộp ngay tiền mặt vào NH nhưng DN chưa nhận được giấy có số tiền là 600.000đ Nợ TK 113 600.000đ Có TK 511 600.000đ 2/ Nhận được giấy báo nợ của NH thanh toán nợ khách hàng kỳ trước số tiền là 20.000.000đ, chủ nợ chưa nhận được tiền Nợ TK 113 20.000.000đ Có TK 112 20.000.000đ 3/- KH trả trước tiền mua hàng bằng CK số tiền là 10.000.000đ, nhưng NH chưa gởi giấy báo. Nợ TK 113 10.000.000đ Có TK 131 10.000.000đ 4/- Nhận giấy báo có của NH ở NV số 1 Nợ TK 112 600.000đ Có TK 113 600.000đ V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 1/ Các qui định về hạch toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ: Nguyên tắc:           -  Khi có phát sinh các NVKT liên quan đến ngoại tệ thì như mua VT, hàng hóa, DT …. luôn luôn được ghi sổ theo tỉ giá hối đoái tại ngày giao dịch. - Đối với các tài khoản phản ánh vốn bằng tiền , các khoản nợ phải thu : + Ghi tăng (bên Nợ) các tài khoản vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả theo tỉ giá hối đoái tại ngày giao dịch tại thời điểm phát sinh NVKT. +Ghi giảm (bên Có) tài khoản vốn bằng tiền theo tỉ giá thực tế xuất ngoại tệ (Bình quân, đích danh, FIFO, LIFO); và ghi giảm nợ phải thu, nợ phải trả theo tỉ giá ghi sổ (Tỉ giá giao dịch lúc ghi nhận nợ phải thu hoặc phải trả). V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 2/ Tài khoản kế toán: * TK 007 “Ngoại tệ các loại " Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản. 007-“Ngoại tệ các loại “ Bên Nợ   : Số ngoại tệ thu được    (ghi theo gốc nguyên tệ ) Bên Có  : Số ngoại tệ chi ra      (ghi theo gốc nguyên tệ )  Số Dư Nợ    : Ngoại tệ hiện có        (ghi theo gốc nguyên tệ ) V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 2/ Tài khoản kế toán: TK 413 : (Cheânh leäch tyû giaù) SDÑK :Khoaûn cheânh leäch laøm giaûm nguoàn voán ñaàu kyø - Cheânh leäch tyû giaù PS trong kyø - Xöû lyù cheânh leäch tyû giaù khi coù quyeát ñònh xöû lyù - Keát chyeån cheânh leäch tyû giaù Coäng PS : x x x SDCK : Khoaûn cheânh leäch laøm giaûm nguoàn voán cuoái kyø SDĐK : Khoản chênh lệch làm tăng nguồn vốn đầu kỳ - Cheânh leäch tyû giaù ps trong kyø - Xöû lyù cheânh leäch tyû giaù khi coù quyeát ñònh xöû lyù - Keát chuyeån cheânh leäch tyû giaù Coäng PS : x x x SDCK : Khoaûn cheânh leäch laøm taêng nguoàn voán cuối kyø V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD) (1)- Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ…. Phải t toán bằng ngoại tệ:     1.a- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ…ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157(Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch ) Nợ TK 211, 213, 217 …    (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch )         Nợ TK 621, 627, 641, 642,..  (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch ) Nợ TK 133 (nếu có)  :      (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch )         Nợ TK.635 – Chi phí tài chính          :    ( Lỗ tỷ giá tỷ giá hối đoái)                   Có TK111 (1112), 112 (1122)    : (Tỷ giá xuất ngoại tệ) Đồng thời Ghi đơn  Có TK007: số ngoại tệ xuất quỹ. V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD)     1.b- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ…ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157, 158: (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch ) Nợ TK 211, 213, 217 …:              (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch )         Nợ TK 621, 627, 641, 642,...        (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch ) Nợ TK 133 (nếu có)    :      (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch )                Có TK.515 – Doanh thu HĐ TC   : ( Lãi tỷ giá tỷ giá hối đoái)                 Có TK111 (1112), 112 (1122)       : (Tỷ giá xuất ngoại tệ) Đồng thời Ghi đơn  Có TK007: số ngoại tệ xuất quỹ. V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD)     (2)- Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ căn cứ tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch ghi:         Nợ TK  111 (1112), 112 (1122) ,131 – (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch                 Có TK 511, 711 – (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch ) V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD) (3) Khi thu được khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ (phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ…):     3.a- Nếu phát sinh lãi tỷ giá trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) - (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch )                   Có TK 131, 136, 138 –  (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán )                   Có TK 515- Doanh thu tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái). Đồng thời Ghi đơn Nợ TK007: số ngoại tệ thu được. V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD) (3) Khi thu được khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ (phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ…):     3.b- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) - (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch ) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đoái)                   Có TK131, 136, 138 –  (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán ) Đồng thời Ghi đơn Nợ TK007: số ngoại tệ thu được. V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD) (4)- Khi nhận vật tư, hàng hóa,TSCĐ, dịch vu của nhà cung cấp chưa thanh toán tiền hoặc khi vay ngắn hạn,vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội bộ bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, ghi:             Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156 – (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Nợ TK 211, 213, 241                – (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) Hoặc   Nợ TK 621, 627, 641, 642       – (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch                Có TK 331, 311, 341, 342, 336…- (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch) V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD) (5)- Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (Nợ phải trả người bán, vay ngắn hạn,vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ):     5.a- Nếu pháp sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ bằng ngoại tệ:              Nợ TK 331, 311, 341, 342, 336   - (Tỷ giá ghi sổ kế toán)              Nợ TK.635 – Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đoái)                    Có TK111 (1112) hoặc 112 (1122)     : (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời Ghi đơn  Có TK007:    số ngoại tệ xuất quỹ. V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD) (5)- Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (Nợ phải trả người bán, vay ngắn hạn,vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ):     5.b- Nếu pháp sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ bằng ngoại tệ:               Nợ TK 331, 311, 341, 342, 336   - (Tỷ giá ghi sổ kế toán)                        Có TK111 (1112) hoặc 112 (1122)     : (Tỷ giá ghi sổ kế toán)                        Có TK 515 – Doanh thu HĐ Tài chính ( lãi tỷ giá hối đoái) Đồng thời Ghi đơn  Có TK007:    số ngoại tệ xuất quỹ. V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  A-  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của SX KD ( Kể cả hoạt động ĐT XDCB của DN đang SX KD) (6)- Bán ngoại tệ nhập quỹ tiền gửi:              Nợ TK 112 (1121)                    :    (TGTT)              Nợ TK 635 (hoặc Có TK 515)     : (chênh lệch tỷ giá)                       Có TK111 (1112)            : (TGTT xuất ngoại tệ) V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  B/ Điều chỉnh tỉ giá vào cuối năm tài chính: (1) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:      Nợ TK 111(2), 112(2), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341…        Có TK 4131– C lệch tỉ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính. (2) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:      Nợ TK 4131 - C lệch tỉ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính.                   Có TK 111(2), 112(2), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341… V-  HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỈ GIÁ NGOẠI TỆ 3/ Phương pháp hạch toán:  B/ Điều chỉnh tỉ giá vào cuối năm tài chính: (3) – Xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính: 3a- Kết chuyển lãi tỉ giá hối đoái (thuần) do đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài     Nợ TK. 4131- C lệch tỉ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm TC                   Có TK. 515 – Doanh thu hoạt động tài chính 3b- Kết chuyển lỗ tỉ giá hối đoái (thuần) do đánh giá lại cuối năm tài chính vào Chi phí hoạt động tài chính:       Nợ TK. 635 – Chi phí hoạt động tài chính         Có TK. 4131 - C lệch tỉ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm TC. Bài tập 1: Số dư đầu kỳ TK tiền mặt ngoại tệ tại 1 DN vào đầu tháng 06/2007 như sau: TK 111 (1112): 7.500.000 đ; TK 007(USD): 500 USD Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: Ngày 05/06: Bán hàng thu tiền mặt trị giá 500 USD Ngày 10/06: Bán 300 USD tiền mặt Ngày 13/06: Nhập kho nguyên vật liệu trị giá 600 USD chưa thanh toán cho người bán X Ngày 19/06: Chi phí bán hàng bằng ngoại tệ 100 USD Ngày 29/06: Trả cho nhà cung cấp X 400 USD Ngày 30/06: Điều chỉnh số dư các tài khoản có liên quan đến ngoại tệ cuối tháng. Nợ TK 111(2) 14.800đ x 500$ = 7.400.000đ Có TK 511 14.800đ x 500$ = 7.400.000đ NỢ 007 500$ ( 14.800đ) Ngày 05/06 14.800 VND 1 USD Nợ TK 1111 14.700đ x 300$ = 4.410.000đ Nợ TK 635 300đ x 300$ = 90.000đ Có TK 111(2) 15.000đ x 300$ = 4.500.000đ Có TK 007 300$ Ngày 10/06 14.700 VND 1 USD Nợ TK 152 15.000đ x 600$ = 9.000.000đ Có TK 331 15.000đ x 600$ = 9.000.000đ Ngày 13/06 15.000 VND 1 USD Nợ TK 641 15.200đ x 100$ = 1.520.000đ Có TK 515 200đ*100$ = 20.000đ Có TK 111(2) 15.000đ x 100$ = 1.500.000đ Có TK 007 100$ Ngày 19/06 15.200 VND 1 USD Nợ TK 641 15.200đ x 100$ = 1.520.000đ Có TK 515 200đ*100$ = 20.000đ Có TK 111(2) 15.000đ x 100$ = 1.500.000đ Có TK 007 100$ Ngày 19/06 15.200 VND 1 USD Nợ TK 331 15.200đ x 400$ = 6.080.000đ Có TK 515 140.000đ Có TK 111(2) 15.000đ x 100$ + + 14.800đ X 300$ = 5.940.000đ Có TK 007 400$ Ngày 29/06 15.200 VND 1 USD Nợ TK 111(2) 100đ x 200$ = 20.000đ Có TK 413 20.000đ Nợ TK 413 100đ x 200$ = 20.000đ Có TK 515 20.000đ Ngày 30/06 14.900 VND 1 USD Tài liệu bổ sung: Tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng trong tháng Ngày 31/05: 15.000 VND 1 USD Ngày 05/06: 14.800 VND 1 USD Ngày 10/06: 14.700 VND 1 USD Ngày 13/06: 15.000 VND 1 USD Ngày 19/06: 15.200 VND 1 USD Ngày 29/06: 15.200 VND 1 USD Ngày 30/06: 14.900 VND 1 USD Định khoản và phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào tài khoản chữ T biết Tỷ giá ngoại tệ xuất quỹ được xác định theo phương pháp FIFO 2.1.2 KÕ to¸n tiÒn mÆt A,C¸c chøng tõ sö dông. B, TK sử dụng chủ yếu (TK111; TK007;…) + C¸c kho¶n tiÒn mÆt, ng©n phiÕu, ngo¹i tÖ, vµng b¹c... nhËp quü + Sè tiÒn mÆt thõa ph¸t hiÖn khi KK +Chênh lệch tăng do đánh giá lại TM có gốc ngoại tệ… Sè d­ : Sè tiÒn mÆt tån quü hiÖn cã + C¸c kho¶n tiÒn mÆt, ng©n phiÕu, ngo¹i tÖ, vµng bac.. xuÊt quü + C¸c kho¶n tiÒn mÆt ph¸t hiÖn thiÕu khi kiÓm kª + Chênh lệch giảm do đánh giá lại TM có gốcngoại tệ… TK 111 – TiÒn mÆt Tµi kho¶n 111 cã 3 tµi kho¶n cÊp 2: + Tµi kho¶n 1111- TiÒn ViÖt Nam + Tµi kho¶n 1112 - Ngo¹i tÖ + Tµi kho¶n 1113 - Vµng b¹c, ®¸ quý, kim khÝ quý Tr8,9 Tr2,3 C, T.tự KT TM bằng tiền VN TK Lquan… TK 111(1111) TK Lquan… TK 338(3381) TK 138(1381) (1)Nhập quĩ TM…. (2)xuấtquĩ TM…. (3)Kiểm kê quĩ p/h thừa… (4)Kiểm kê quĩ p/h thiếu… KÕ to¸n c¸c kho¶n thu-chi b»ng tiÒn VN Thu tiÒn nhập quĩ TM Nî TK 111- TiÒn mÆt Cã TK 511, 512, 515 - DT BH vµ CCDV, DT néi bé vµ DT tµi chÝnh Cã TK 711- TN HDD kh¸c Cã TK 131, 138, 141- Thu håi c¸c kho¶n Nî ph¶i thu Cã TK 112 - TiÒn göi ng©n hµng Cã TK 128, 222 - Thu håi tiÒn ®Çu t­ Cã TK 144, 244 - Thu håi c¸c kho¶n ký c­íc, ký quü ... ... Chi quĩ TM TK 152,153, 156, 211 - Chi tiÒn mua vËt t­, hµng ho¸, TSC§ Nî TK 331, 311,315 - Chi tiÒn tr¶ nî cho ng­êi b¸n, tr¶ nî vay ng¾n h¹n.. Nî TK 333, 334, 336 - Chi tiÒn thanh to¸n víi Nhµ n­íc, víi CNV, víi néi bé Nî TK 112, 113 - Chi tiÒn göi vµo ng©n hµng, göi qua b­u ®iÖn, nép thuÕ... Nî TK 121, 221, 128, 222, 228- Chi tiÒn ®Çu t­ Nî TK 144, 244 - Chi tiÒn ký quü, ký c­îc Nî c¸c TK621, 627, 641, 642, 635, ... ... Cã TK 111 - TiÒn mÆt Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC D, KÕ to¸n c¸c kho¶n thu chi b»ng ngo¹i tÖ ViÖc h¹ch to¸n ngo¹i tÖ ph¶i quy ®æi ra §ång ViÖt Nam hoÆc ®¬n vÞ tiÒn tÖ chÝnh thøc ®­îc sö dông trong kÕ to¸n (nÕu ®­îc chÊp thuËn) vÒ nguyªn t¾c doanh nghiÖp ph¶i c¨n cø vµo tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh hoÆc tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ tr­êng ngo¹i tÖ liªn NH do NH Nhµ n­íc c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh nghiÖp vô kinh tÕ (Gäi t¾t lµ tû gi¸ giao dÞch) ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. §èi víi c¸c Tµi kho¶n thuéc lo¹i chi phÝ, doanh thu, thu nhËp, vËt t­, hµng ho¸, tµi s¶n cè ®Þnh, bªn Nî c¸c tµi kho¶n vèn b»ng tiÒn, c¸c tµi kho¶n Nî ph¶i thu hoÆc bªn Cã c¸c tµi kho¶n Nî ph¶i tr¶ ... Khi cã c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ ph¶i ghi sæ kÕ to¸n theo tû gi¸ giao dÞch. Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Tr5 §èi víi bªn Cã cña c¸c tµi kho¶n vèn b»ng tiÒn, c¸c tµi kho¶n Nî ph¶i thu vµ bªn Nî cña c¸c tµi kho¶n Nî ph¶i tr¶ khi cã c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ ph¶i ®­îc ghi sæ kÕ to¸n theo tû gi¸ ghi sæ (Tû gi¸ ghi sæ ®­îc tÝnh theo mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p: Ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn; nhËp trø¬c xuÊt tr­íc; NhËp sau xuÊt tr­íc; Thùc tÕ ®Ých danh). Cuèi n¨m tµi chÝnh, doanh nghiÖp ph¶i ®¸nh gi¸ l¹i c¸c kho¶n môc tiÒn tÖ cã gèc ngo¹i tÖ theo tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ tr­êng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do NHNN ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm lËp b¶ng C§KT. Tr­êng hîp mua b¸n ngo¹i tÖ b»ng ®ång ViÖt Nam th× h¹ch to¸n theo tû gi¸ thùc tÕ mua, b¸n. KÕ to¸n c¸c kho¶n thu chi b»ng ngo¹i tÖ (tiÕp) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Tr­êng hîp ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô thu, chi tiÒn mÆt b»ng ngo¹i tÖ, kÕ to¸n cßn ph¶i theo dâi nguyªn tÖ trªn TK 007- nguyªn tÖ c¸c lo¹i. Ghi sè tiÒn nguyªn tÖ chi ra tõ quü theo ®¬n vÞ nguyªn tÖ. TK 007 - më chi tiÕt theo tõng lo¹i ngo¹i tÖ mµ DN cã KÕ to¸n c¸c kho¶n thu chi b»ng ngo¹i tÖ (tiÕp) KÕt cÊu: Sè tiÒn nguyªn tÖ thu vµo quü theo ®¬n vÞ nguyªn tÖ. Sè d­: Ph¶n ¸nh sè tiÒn nguyªn tÖ hiÖn cßn ë quü TK 007 – Nguyªn tÖ c¸c lo¹i Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Mét sè nghiÖp vô chñ yÕu Khi ph¸t sinh DT, thu nhËp kh¸c thu tiÒn b»ng ngo¹i tÖ nhËp quü. Khi thanh to¸n Nî ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ, nhËp quü TM. Khi xuÊt quü ngo¹i tÖ ®Ó mua tµi s¶n, vËt t­, hµng ho¸ vµ chi tr¶ c¸c kho¶n chi phÝ b»ng ngo¹i tÖ. Khi xuÊt quü TM b»ng ngtÖ ®Ó tr¶ nî cho NB, nî vay.... Cuèi kú kÕ to¸n, ®¸nh gi¸ l¹i sè d­ TM cã gèc ngo¹i tÖ theo tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng t¹i thêi ®iÓm lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m. Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC TT KẾ TOÁN TK Lq… TK338(3381) TK111(1112) TK138(1381) TK Lq… 635 635 515 515 413(4131) 413(4131) (1)Thu ngoại tệ nhập quĩ (2)Chi ngoại tệ (3) KKê phát hiện thừa (4) KKê phát hiện thiếu (5a) Đgiá lại ntệ vào cuối năm (5a) Đgiá lại ntệ vào cuối năm (Tỷ giá tăng) (Tỷ giá giảm) (Lỗ) (Lỗ) (Lãi) (Lãi) … … … … TT105:20,26 DT, thu nhËp kh¸c thu tiÒn b»ng ngo¹i tÖ KÕ to¸n quy ®æi ngo¹i tÖ ra ®ång ViÖt nam theo tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch , tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng, ghi: Nî TK 111 (2) - TiÒn mÆt ( Theo tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng) Cã TK 511- DTBH vµ CCDV (Tû gi¸ GD bqu©n liªn NH) Cã TK 711- Thu nhËp kh¸c Tû gi¸ GD b×nh qu©n liªn NH) Cã TK 3331- ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ph¶i nép Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Thanh to¸n Nî ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ NÕu ph¸t sinh l·i CLTG hèi ®o¸i trong giao dÞch th× ghi: Nî TK 111 (2)- TiÒn mÆt ( Theo tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng) Cã TK 131, 136 ,138 (Tû gi¸ ghi trªn sæ kÕ to¸n) Cã TK 515- Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Sè chªnh lÖch tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng lín h¬n tû gi¸ ghi trªn sæ kÕ to¸n TK 131) NÕu ph¸t sinh lç chªnh lÖch tû gi¸ trong giao dÞch thanh to¸n nî ph¶i tr¶ (tû gi¸ GD b×nh qu©n liªn ng©n hµng nhá h¬n tû gi¸ ghi trªn sæ kÕ to¸n c¸c tµi kho¶n phait thu ) th× sè chªnh lÖch ®­îc ghi : Nî TK 111 (1112) - Tû gi¸ hèi ®o¸i ngµy giao dÞch , (tû gi¸ BQLNH) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã TK 131,136.138 (tû gi¸ hèi ®o¸i ghi trªn sæ kÕ to¸n) Cuèi kú kÕ to¸n, ®¸nh gi¸ l¹i sè d­ tiÒn mÆt cã gèc ngo¹i tÖ theo tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng t¹i thêi ®iÓm lËp b¸o c¸o tµi chÝnh Tr­êng hîp cã l·i (tû gi¸ hèi ®o¸i t¨ng) th× sè chªnh lÖch tû gi¸, ghi: Nî TK 111 - TiÒn mÆt (1112) Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131, 4132) Tr­êng hîp bÞ lç (tû gi¸ hèi ®o¸i gi¶m) th× sè chªnh lÖch tû gi¸, ghi: Nî TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ (4131, 4132) Cã TK 111 - TiÒn mÆt (1112) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m KÕt chuyÓn L·i chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i vµo cuèi n¨m tµi chÝnh: Nî TK 413 (4131) Cã TK 515 - Doanh thu tµi chÝnh KÕt chuyÓn lç chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i vµo cuè n¨m tµi chÝnh: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 413 (4131) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC SỔ SÁCH KẾ TOÁN TM *HTKT NK chung: -Sổ NK thu tiền -Sổ NK chi tiền -(Sổ NKC), Sổ cái TK111 *HTKT Chứng từ ghi sổ: -Chứng từ ghi sổ -SổĐKCTGS, SổcáiTK111 *HTKT NKCT: -Bảng kê số 1 -NKCT số 1 -Sổ cái TK111 20,22 10,21,23 2.1.3 KÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng Néi dung: Nguyªn t¾c HT: TKSD: Tµi kho¶n 112 “TiÒn göi Ng©n hµng” KÕt cÊu (tương tụ như TK 111) Bªn Nî : C¸c kho¶n tiÒn göi t¨ng Bªn Cã : C¸c kho¶n tiÒn göi gi¶m Sè d­ bªn Nî :Sè tiÒn göi hiÖn cßn göi ë c¸c ng©n hµng Tµi kho¶n 112 ®­îc më 3 tµi kho¶n cÊp 2: Tµi kho¶n 1121- TiÒn ViÖt Nam Tµi kho¶n 1122 -Ngo¹i tÖ Tµi kho¶n 1123 -Vµng b¹c, kim khÝ quý, ®¸ quý Ngoµi ra kÕ to¸n cßn SD nhiÒu tµi kho¶n liªn quan kh¸c.. Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Tr8 TT KẾ TOÁN TT KẾ TOÁN TGNH TK Lq… TK338(3388) TK112(1121,1122) TK138(1388) TK Lq… 635 635 515 515 413(4131) 413(4131) (1)Nhận giấy báo có… (3) Đối chiếu phát hiện thừa (4) Đối chiếu phát hiện thiếu (5a) Đgiá lại ntệ vào cuối năm (5a) Đgiá lại ntệ vào cuối năm (Tỷ giá tăng) (Tỷ giá giảm) (Lỗ) (Lỗ) (Lãi) (Lãi) … … … … (1)Nhận giấy báo nợ… SỔ SÁCH KẾ TOÁN TGNH *HTKT NK chung: -Sổ NK thu tiền -Sổ NK chi tiền -(Sổ NKC), Sổ cái TK112 *HTKT Chứng từ ghi sổ: -Chứng từ ghi sổ -SổĐKCTGS, SổcáiTK112 *HTKT NKCT: -Bảng kê số 2 -NKCT số 2 -Sổ cái TK112 2.1.4 KÕ to¸n tiÒn ®ang chuyÓn Nội dung: TKSD: kÕ to¸n sö dung Tµi kho¶n 113- TiÒn ®ang chuyÓn. Tr×nh tù kÕ to¸n mét sè nghiÖp vô chñ yÕu: Sæ s¸ch KT(nÕu NKCT:NKCT3,..) Tr12 KÕt cÊu TK 113 – TiÒn ®ang chuyÓn Bªn Nî : C¸c kho¶n tiÒn ViÖt nam, ngo¹i tÖ, sÐc ®· nép vµo Ng©n hµng, göi qua b­u ®iÖn nh­ng ch­a nhËn ®­îc giÊy b¸o vµ sè chªnh lÖch t¨ng tû gi¸ ngo¹i tÖ cuèi kú do ®¸nh gi¸ l¹i ngo¹i tÖ ®ang chuyÓn cuèi kú. Sè d­ bªn Nî: C¸c kho¶n tiÒn cßn ®ang chuyÓn. Bªn Cã: Sè tiÒn ®ang chuyÓn khi nhËn ®­îc th«ng b¸o vµ sè chªnh lÖch gi¶m tû gi¸ ngo¹i tÖ cu«Ý kú do ®¸nh gi¸ l¹i sè d­ ngo¹i tÖ ®ang chuyÓn. Tk 113 më 2 tµi kho¶n cÊp 2: - TK 1131 - TiÒn ViÖt nam - TK 1132 - Ngo¹i tÖ Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Sơ đồ TTKT Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC TK413 (11a)… (11b)… 2.2 KÕ to¸n c¸c kho¶n ®Çu t­ tµi chÝnh NH KÕ to¸n ®Çu t­ chøng kho¸n ng¾n h¹n KÕ to¸n ®Çu t­ ng¾n h¹n kh¸c Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 2.2.1 KÕ to¸n ®Çu t­ chøng kho¸n NH Nội dung Nguyªn t¾c Tµi kho¶n sö dông: TK 121 - §TCKNH; TK129-DP giảm giá ĐTNH Ph­¬ng ph¸p h¹nh to¸n mét sè nghiÖp vô chñ yÕu Sæ s¸ch kÕ to¸n(...NKCT10...) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Nguyªn t¾c h¹ch to¸n c¸c kho¶n §TCK (kÓ c¶ §TNH vµ §TDH) Gi¸ trÞ c¸c lo¹i chøng kho¸n ph¶i ®­îc ghi sæ theo gi¸ gèc bao gåm gi¸ mua, chi phÝ m«i giíi, thuÕ, lÖ phÝ vµ phÝ NH. KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi tõng lo¹i ckho¸n theo môc ®Ých ®Çu t­, theo tõng ®èi t¸c ®Çu t­, theo mÖnh gi¸ vµ gi¸ gèc. §èi víi chøng kho¸n ®Çu t­ ng¾n h¹n bao gåm c¶ nh÷ng chøng kho¸n dµi h¹n mua vµo ®Ó b¸n cã thêi h¹n thu håi vèn kh«ng qu¸ 1 n¨m. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, nÕu gi¸ thÞ tr­êng cña CK bÞ gi¶m xuèng thÊp h¬n gi¸ gèc th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t­ chứng kho¸n. §Çu t­ chøng kho¸n thuéc ho¹t ®éng tµi chÝnh... Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC KÕt cÊu tài khoản 121 Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ thùc tÕ chøng kho¸n ®Çu t­ ng¾n h¹n mua vµo. Sè d­ : TrÞ gi¸ thùc tÕ chøng kho¸n ®Çu t­ ng¾n h¹n do doanh nghhiÖp ®ang n¾m gi÷. Ph¸n ¸nh trÞ gi¸ thùc tÕ chøng kho¸n ®Çu t­ ng¾n h¹n b¸n ra, ®¸o h¹n. TK 121 cã 2 TK cÊp 2: - -TK1211 “ Cæ phiÕu ” -TK 1212 “ Tr¸i phiÕu “ Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC TK129- DP giảm giá ĐTNH -Hoàn nhập DP giảm giá ĐTCKNH -Trích lập dự phòng giảm giá ĐTCKNH cho năm TC tiếp theo;Hoặc -Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá ĐTCKNH Số dư:DP Giảm giá ĐTCKNH hiện có Nguyên tắc lËp DP… Vµo cuèi mçi n¨m tµi chÝnh, tr­íc khi lËp BCTC, nÕu cã nh÷ng b»ng chøng tin cËy vÒ sù gi¶m gi¸ th­êng xuyªn cña c¸c ckho¸n trªn thÞ tr­êng, ph¶i tÝnh sè trÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ §TCKNH cho n¨m tµi chÝnh tiÕp theo. ViÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t­ ph¶i ®­îc thùc hiÖn cho tõng lo¹i, tõng kho¶n ®Çu t­ chøng kho¸n hiÖn cã.Møc lËp dù phßng ®­îc x¸c ®Þnh b»ng sè chªnh lÖch gi¶m gi÷a gi¸ gèc vµ gi¸ cã thÓ b¸n trªn thÞ tru­êng cña tõng lo¹i chøng kho¸n vµ kh«ng ®­îc bï trõ víi chªnh lÖch t¨ng cña nh÷ng chøng kho¸n kh¸c. H¹ch to¸n kho¶n trÝch lËp bæ sung hoÆc hoµn nhËp theo sè chªnh lÖch gi÷a sè ph¶i trÝch lËp cho n¨m tµi chÝnh tiÕp theo víi sè d­ TK129 Ph­¬ng ph¸p h¹nh to¸n mét sè nghiÖp vô chñ yÕu Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 111,112,… (6)Thu hồi … TK129 (4a)Cuối năm tài chỉnh trích lập;trích lập bổ sung(CLsố phải trích lập>số dư TK129) (4b)Cuối năm TC hoàn nhập DP… 2.2.2 KÕ to¸n ®Çu t­ ng¾n h¹n kh¸c Nội dung Nguyªn t¾c TKSD: TK 128- §Çu t­ ng¾n h¹n kh¸c KÕt cÊu Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n mét sè nghiÖp vô Sæ s¸ch kÕ to¸n(...NKCT10...) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Nguyªn t¾c §Çu t­ ng¾n h¹n kh¸c lµ nh÷ng kho¶n ®Çu t­ tµi chÝnh ngoµi c¸c kho¶n ®Çu t­ chøng kho¸n: Cho vay lÊy l·i; §Çu t­ gãp vèn liªn doanh... Gãp vèn liªn doanh lµ mét ho¹t ®éng ®Çu t­ tµi chÝnh mµ doanh nghiÖp dïng tµi s¶n, vËt t­, tiÒn vèn nhµn rçi hoÆc vèn vay ®Ó ®Çu t­ vµo mét doanh nghiÖp kh¸c ®Ó cïng chia sÎ quyÒn lîi hay rñi ro trong kinh doanh theo tû lÖ vèn gãp cña mçi bªn.(xem thªm VAS8) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Tr8 + Gi¸ trÞ vèn gãp LD ph¶i lµ gi¸ trÞ vèn gãp ®­îc c¸c bªn tham gia liªn doanh thèng nhÊt ®¸nh gi¸ vµ ®­îc chÊp thuËn trong biªn b¶n gãp vèn. + Trường hîp vèn gãp liªn doanh b»ng vËt t­, hµng ho¸ vµ TSC§ nÕu ®­îc ®¸nh gi¸ cao h¬n hoÆc thÊp h¬n gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n ë thêi ®iÓm gãp vèn th× sè chªnh lÖch nµy ®­îc ph¶n ¸nh vµo chi phÝ H§TC hoÆc thu nhËp H§TC + Khi thu håi vèn gãp LD, nÕu bÞ thiÖt h¹i do kh«ng thu håi ®ñ vèn gãp th× kho¶n thiÖt h¹i nµy ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 635 - Chi phÝ H§TC + Thu nhËp cña ho¹t ®éng liªn doanh ®­îc h¹ch to¸n vµo doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, c¸c kho¶n chi phÝ vÒ ho¹t ®éng liªn doanh (ngoµi sè vèn gãp) ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh + KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi sè vèn liªn doanh ®· gãp theo tõng ®èi t¸c, tõng lÇn gãp vµ tõng kho¶n ®· thu håi. Nguyªn t¾c hạch toán ĐT GV LD TK 711 TK 711 10.000.000 2.3 KÕ to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu KÕ to¸n ph¶i thu kh¸ch hµng - TK 131 KÕ to¸n thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ - TK 133 KÕ to¸n ph¶i thu néi bé - TK 136 … KÕ to¸n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi - TK 139 Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 2.3.1KÕ to¸n ph¶i thu kh¸ch hµng Nội dung Nguyªn t¾c TK sö dông: TK 131-PT cña KH KÕt cÊu Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC SỔ SÁCH KẾ TOÁN PTKH HTKT NK chung: -Sổ NK bán hàng -(Sổ NKC), Sổ cái TK131 *HTKT Chứng từ ghi sổ: -Chứng từ ghi sổ -SổĐKCTGS, SổcáiTK131 *HTKT NKCT: -Bảng kê số 11 -NKCT số 8 -Sổ cái TK131 **Chung: SCT TTVNM KÕt cÊu tài khoản 131 Bªn nî: Sè tiÒn ph¶i thu cña kh¸ch hµng vÒ s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· giao, lao vô ®· cung cÊp vµ ®­îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô. Sè tiÒn thõa tr¶ l¹i cho kh¸ch hµng. Sè d­ nî: Sè tiÒn cßn ph¶i thu cña kh¸ch hµng Bªn cã: Sè tiÒn kh¸ch hµng ®· tr¶ nî Sè tiÒn ®· nhËn øng tr­íc, tr¶ tr­íc cña kh¸ch hµng. C¸c kho¶n CKTM, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng b¸n bÞ kh¸ch hµng tr¶ l¹i trừ vào số PT Ghi chu: TK 131 cã thÓ cã sè d­ bªn cã, ph¶n ¸nh sè tiÒn ®· nhËn tr­íc, hoÆcsètiềnkh¸ch hµng trả quátheo chi tiÕt cña tõng ®èi t­îng cô thÓ. Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 2.3.2 KÕ to¸n thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Kh¸i niÖm GTGT? Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ? Nguyªn t¾c TK sö dông, kÕt cÊu Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC a. Kh¸i niÖm Gi¸ trÞ gia t¨ng lµ kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn tiªu dïng. T¹i sao ®­îc gäi lµ thuÕ GTGT? Bëi v× thuÕ chØ ®¸nh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm qua mçi kh©u cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, vµ tæng sè thuÕ thu ®­îc ë mçi kh©u b»ng chÝnh sè thuÕ tÝnh trªn gi¸ b¸n cho ng­êi tiªu dïng cuèi cïng. VÒ b¶n chÊt, thuÕ GTGT do c¸c nhµ s¶n xuÊt kinh doanh nép hé ng­êi tiªu dïng th«ng qua viÖc tÝnh gép thuÕ nµy vµo gi¸ b¸n mµ ng­êi tiªu dïng ph¶i thanh to¸n. Do vËy, thuÕ GTGT lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu. Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC b. Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT Ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ : Yªu cÇu sö dông ho¸ ®¬n GTGT (ct ®Æc thï) -Ct Ho¸ ®¬n(GTGT): ThuÕGTGT=Gi¸ ch­a cã thuÕGTGT x thuÕ suÊt -CT ®Æc thï: Gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT=tæng gi¸TT/(1+thuÕ suÊt) ThuÕ GTGT=tæng gi¸ TT-gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT trùc tiÕp trªnGTGT Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC c. Nguyên tắc TK 133 chØ ¸p dông ®èi víi c¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. Ph¶i h¹ch to¸n riªng thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸, dÞch vô mua vµo. NÕu kh«ng thÓ hto¸n riªng, ph¶i x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu tõ theo tû lÖ (%) gi÷a dthu chÞu thuÕ GTGT do víi tæng doanh thu hho¸, dÞch vô b¸n ra. Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ ®­îc tÝnh vµo gi¸ vèn cña hµng ho¸ (®èi víi VAT của hµng ho¸ dÞch vô), tÝnh vµo chi phÝ cña bé phËn sö dông tµi s¶n (®èi víi VAT của TSC§). Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC d.KÕt cÊu tài khoản 133 Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo thùc tÕ ph¸t sinh. Sè d­: Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cßn ®­îc khÊu trõ vµ sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc hoµn l¹i nh­ng NSNN ch­a hoµn l¹i. Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· khÊu trõ: - KÕt chuyÓn sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ. - Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· hoµn l¹i. TK 133 cã 2TK cÊp 2: -TK 1331 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña hho¸, dÞch vô -TK 1332 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña TSC§ Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC e.TT Ktoán các nghiệp vụ chủ yếu TKlq… TK152,156,621,211,… TK133(1331,1332) (1)Khi mua hàng Phần VAT 333(33312) (2)VAT phải nộp hàng NKhẩu 111,112 333(33311) (3)Phần VATđã được khấu trừ… (4)Phần VATđã được hoàn lại 627,641,642 TK632 142 / 242 (5a)VAT không được Ktrừ (Lớn) (nhỏ) (VAT hh,dvụ…) (VAT TSCĐ…) (5b)PBổ… 2.3.3KÕ to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu néi bé Kh¸i niÖm: TK sö dông: TK 136 - Phải thu nội bộ KÕt cÊu: Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC KÕt cÊu tài khoản 136 Bªn nợ: - C¸c kho¶n ®· chi héi, tr¶ hé ®¬n vÞ kh¸c. - Sè tiÒn ®vÞ cÊp trªn ph¶i thu vÒ,c¸c kho¶n ®¬n vÞ cÊp d­íi ph¶i nép. - Sè tiÒn ®vÞ cÊp d­íi phthu vÒ, c¸c kho¶n cÊp trªn ph¶i cÊp xuèng. - Sè vèn kinh doanh ®· cÊp cho ®¬n vÞ cÊp d­íi. Sè d­ : Sè cßn pthu ë c¸c ®vÞ néi bé DN Bªn cã: - Sè tiÒn ®· thu vÒ c¸c kho¶n pthu trong néi bé. - Bï trõ ph¶i thu víi ph¶i tr¶ trong néi bé cña cïng 1 ®èi t­îng Thu håi vèn, quü ë c¸c ®vÞ thµnh viªn, quyÕt to¸n víi c¸c ®vÞ thµnh viªn vÒ kphÝ sù nghiÖp ®· cÊp, ®· sö dông. TK136 cã 2 TK cÊp 2: - TK 1361 vèn kdoanh ë ®¬n vÞ trùc thuéc. - TK 1368 ph¶i thu néi bé kh¸c Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC TK 411 - NVKD TK 161 - CPNS TK 111, 112, 336 TK 111, 112 S¬ ®å h¹ch to¸n ®¬n vÞ cÊp trªn KT liên quan vốn KD (1361) TẠI ĐV CẤP TRÊN TẠI ĐV CẤP DƯỚI 136 (1361) 111,112 152,153 211,213 214 111,112 111,112 152,153 211,213 211,213 214 111,112 411 (1)CÊp vèn b»ng tiÌn (2)…. (3)… NG GTCL GTHM (4)NhËn l¹i … (4)Nép l¹i … (1)NhËn cÊp vèn b»ng tiÌn (2)…. (3)… 2.3.4 KÕ to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu kh¸c Nội dung Nguyªn t¾c TKSD: TK 138 – ph¶i thu kh¸c KÕt cÊu Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Kết cấu tài khoản 138 Bªn Nî + Gi¸ trÞ tµi s¶n thiÕu cßn chê gi¶i quyÕt + C¸c kho¶n ph¶i thu kh¸c Bªn Cã + GÝa trÞ tµi s¶n thiÕu ®· ®­îc xö lý + Sè tiÒn thu ®­îc thuéc nî ph¶i thu kh¸c Sè d­ bªn Nî : C¸c kho¶n nî kh¸c cßn ph¶i thu TK ®­îc më 2 tµi kho¶n cÊp 2: + TK 1381 - Tµi s¶n thiÕu chê xö lý + TK 1388 - Ph¶i thu kh¸c Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Xö lý tæn thÊt liªn quan ®Õn hµng tån kho TK 632 Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC NhËp kh¸c 2.3.5 KÕ to¸n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Nội dung Nguyªn t¾c TKSD: TK 139 Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi KÕt cÊu Ph­¬ng ph¸p HT Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Nguyªn t¾c Ph¶i thu khã ®ßi: lµ c¸c kho¶n nî mµ ng­êi m¾c nî khã hoÆc kh«ng cã kh¶ n¨ng tr¶ nî ®óng kú h¹n trong n¨m kÕ ho¹ch Qu¸n triÖt nguyªn t¾c thËn träng ®ßi hái ph¶i lËp dù phßng khi cã nh÷ng b»ng chøng tin cËy vÒ c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi (mÊt kh¶ n¨ng tto¸n hoÆc ph¸ s¶n, thiªn tai....) LËp dù phßng ph¶i thu khã ®åi lµ viÖc doanh nghiÖp tÝnh tr­íc vµo chi phÝ cña doanh nghiÖp mét kho¶n chi ®Ó khi cã c¸c kho¶n nî khã ®ßi, kh«ng ®ßi ®­îc th× t×nh h×nh tµi chÝnh cña DN kh«ng bÞ ¶nh h­ëng. ViÖc lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®­îc thùc hiÖn vµo cuè niªn ®é kÕ to¸n, tr­íc khi lËp c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n tµi chÝnh nh­ c¸c kho¶n dù phßng kh¸c. Møc lËp dù phßng ®èi víi nî ph¶i thu khã ®ßi vµ viÖc xö lý xo¸ nî khã ®ßi ph¶i theo quy ®Þnh cña chÕ ®é tµi chÝnh quy ®Þnh DN Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC KÕt cÊu TK 139 Bªn Nî : + C¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý + Hoµn nhËp dù phßng vµo cuè niªn ®é kÕ to¸n Bªn Cã: TrÝch lËp hoÆc trÝch lËp BS dù phßng ph¶i thu khã ®ßi vµo chi phÝ Sè d­ bªn Cã: Sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cßn l¹i cuèi kú Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Ph­¬ng ph¸p HT 1) Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, Doanh nghiÖp c¨n cø vµo c¸c kho¶n nî ph¶i thu ®­îc x¸c ®Þnh lµ kh«ng ch¾c ch¾n thu ®­îc (Nî ph¶i thu khã ®ßi), kÕ to¸n tÝnh to¸n x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn ph¶i trÝch lËp. NÕu sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn ph¶i trÝch lËp cho n¨m TC tiÕp theo lín h¬n sè dù phßng ®· trÝch lËp ë cuèi niªn ®é tr­íc ch­a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch dù phßng cÇn ph¶i trÝch lËp thªm Nî TK 642- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp/ Cã TK 139- Dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 2) NÕu dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn trÝch lËp n¨m nay nhá h¬n sè d­ cña kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®· trÝch lËp ë cuèi niªn ®é tr­íc ch­a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch ®­îc hoµn nhËp ghÝ gi¶m chi phÝ. Nî TK 139 - Dù phßng pthu khã ®ßi Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 3) C¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi khi x¸c ®Þnh thùc sù lµ kh«ng ®ßi ®­îc, ®­îc phÐp xo¸ nî (viÖc xo¸ nî ph¶i theo ®óng chÕ ®é tµi chÝnh hiÖn hµnh). C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh xo¸ nî vÒ kho¶n nî phait thu kjhã ®ßi ghi: Nî TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (nÕu ®· lËp dP) Nî TK 642 –CP QLDN (nÕu ch­a lËp DP) Cã TK131- PT k/hµng Cã TK 138-PT kh¸c §ång thêi ghi ®¬n vµo bªn Nî TK 004 (nî khã ®ßi ®· xö lý) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 4) §èi víi c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· ®­îc xö lý xo¸ nî, nÕu sau ®ã thu håi ®­îc kÕ to¸n ghi: Nî TK 111, 112 Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c §ång thêi ghi ®¬n vµo bªn cã TK 004 (Nî khã ®ßi ®· xö lý) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 2.4 KÕ to¸n c¸c kho¶n tạm øng vµ tr¶ tr­íc T¹m øng - TK 141 Chi phÝ tr¶ tr­íc - TK 142, TK 242 CÇm cè, ký c­îc, ký quü ng¾n h¹n - TK144 Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 2.4.1 KÕ to¸n c¸c kho¶n t¹m øng Néi dung Nguyªn t¾c TKSD: TK 141 –T¹m øng Ph­¬ng ph¸p HT Sæ kÕ to¸n(…NKCT10) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Nguyªn t¾c T¹m øng lµ viÖc c¸n bé c«ng nh©n viªn trong doanh nghiÖp øng trøoc mét kho¶n tiÒn hoÆc vËt t­ ®Ó thùc hiÖn nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh hoÆc gi¶i quyÕt mét c«ng viÖc ®· ®­îc phª duyÖt. KÕ to¸n t¹m øng cÇn t«n träng mét sè quy ®Þnh sau ®©y: Ng­êi nhËn t¹m øng ph¶i lµ c«ng nh©n viªn chøc hoÆc ng­êi lao ®éng lµm viÖc t¹i doanh nghiÖp, ®èi víi nh÷ng ng­êi nhËn t¹m øng th­êng xuyªn (thuéc bé phËn cung øng vËt t­, qu¶n trÞ, hµnh chÝnh......) ph¶i ®­îc gi¸m ®èc chØ ®Þnh. Ng­êi nhËn t¹m øng (c¸ nh©n hay tËp thÓ) ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm víi doanh nghiÖp vÒ sè ®· nhËn t¹m øng vµ chØ ®­îc sö dông t¹m øng theo ®óng môc ®Ých vµ néi dung c«ng viÖc ®· ®­îc phª duyÖt.Sè tiÒn t¹m øng dïng kh«ng hÕt ph¶i nép l¹i quü, nghiªm cÊm chuyÓn tiÒn t¹m øng cho ng­êi kh¸c sö dông KÕ to¸n ph¶i më sè kÕ to¸n chi tiÕt theo dâi cho tõng ®èi t­îng nhËn t¹m øng, theo néi dung t¹m øng ghi chÐp ®Çy ®ñ t×nh h×nh nhËn, thanh to¸n t¹m øng theo tõng lÇn t¹m øng. Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC KÕt cÊu tµi kho¶n 141 Bªn Nî : - C¸c kho¶n tiÒn ®· t¹m øng cho c«ng nh©n viªn, ng­êi lao ®éng Chi thªm sè tiÒn ®­îc thanh to¸n lín h¬n sè tiÒn ®· t¹m øng SD:… Bªn Cã: - Sè t¹m øng ®· thanh to¸n - Sè t¹m øng chi kh«ng hÕt nhËp l¹i quü hoÆc trõ vµo l­¬ng Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC TT KẾ TOÁN CÁC NV CHỦ YẾU TK111 TK141 152,153,627,642,… TK111,334 (1)Khi giao tạm ứng (2a)Khi thanh toán tạm ứng (2b)khoản tạm ứng chi không hết… (2c)chi trả số quá chi tạm ứng 2.4.2 KÕ to¸n Chi phÝ tr¶ tr­íc Néi dung TKSD: +TK142-Cp tr¶ tr­íc. +TK242- chi phÝ tr¶ tr­íc dµi h¹n Ph­¬ng ph¸p HT Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Tr32 KÕt cÊu: Tk 142 - Chi phÝ tr¶ tr­íc Bªn N¬ : - C¸c kho¶n chi phÝ tr¶ tr­íc thùc tÕ ph¸t sinh Chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp chê kÕt chuyÓn Sè d­ bªn Nî : Chi phÝ tr¶ tr­íc ch­a ph©n bæ vµo chi phÝ SXKD trong kú , chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ch­a kÕt chuyÓn vµo TK 911. Bªn Cã : - CPTT ph©n bæ vµo CP SXKD trong kú Chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ QLDN kÕt chuyÓn vµo TK 911 ®Ó X§KQKD Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Tµi kho¶n 142 - chi phÝ tr¶ tr­íc (p/¸nh CP liªn quan nhiÒu kú trong cïng mét niªn ®é KT): ®­îc më hai tµi kho¶n cÊp 2: - Tµi kho¶n 1421 - Chi phÝ tr¶ tr­íc - Tµi kho¶n 1422 - Chi phÝ chê kÕt chuyÓn Tk 242- chi phÝ tr¶ tr­íc dµi h¹n(p/¸nh CP liªn quan nhiÒu niªn ®é KT) Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC TT KẾ TOÁN CÁC NV CHỦ YẾU TKLq:153,111,112,… TK242 TK142 627,641,642,… TK911 TK142 TK641,642 (1a)Chi phÝ tr¶ tr­íc thùc tÕ ph¸t sinh (2a) Chi phÝ b¸n hµng vµ CP QLDN chê K/C (2b) kÕt chuyÓn CP chê K/C ®Ó X§KQ (1421) (1422) (1b)tõng kú ph©n bæ chi phÝ vµo ®èi t­îng lquan (1421) (1422) Tr×nh tù kÕ to¸n mét sè nghiÖp vô kÕ to¸n chñ yÕu 1) Khi ph¸t sinh chi phÝ tr¶ tr­íc cã liªn quan ®Õn nhiÒu kú h¹ch to¸n ®­îc ph©n bæ dÇn: a) §èi víi chi phÝ tr¶ tr­íc dïng vµo ho¹t ®éng SXKD s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ b) §èi víi chi phÝ tr¶ tr­íc dïng vµo ho¹t ®éng SXKD s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc kh«ng thuéc ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 2) §èi víi tr­êng hîp thuª TSC§, thuª c¬ së h¹ tÇng.... khi tr¶ tiÒn thuª cho nhiÒu n¨m vµ phôc vô cho SXKD nhiÒu kú : 3) §Þnh kú tiÕn hµnh tÝnh vµ ph©n bæ chi phÝ tr¶ tr­íc vµo chi phÝ SXKD: 4) §èi víi c«ng cô dông cô xuÊt dïng mét lÇn víi gi¸ trÞ lín ph¶i ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD th× cÝ 2 ph­¬ng ph¸p ph©n bæ: Ph©n bæ 2 lÇn vµ ph­¬ng ph¸p ph©n bæ nhiÒu lÇn. Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC 2.4.3KÕ to¸n c¸c kho¶n cÇm cè, ký c­îc, ký quü ng¾n h¹n Kh¸i niÖm TKSD: Tk 144- CÇm cè, ký c­îc, ký quü ng¾n h¹n KÕt cÊu Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC Tr35 TT KT… TK 111,112 TK144 TK811 TK 111,112 TK331 TK214 TK211 (1a) Khi ký quü, ký c­îc (1b)…. Ph¹t vph® NhËn l¹i… Tr¶ nî… (2a)CÇm cè tµI s¶n… (2b)nhËn l¹i TS…