Bài giảng về thuế và trị giá thuế-Lớp khai thuế

1Tæng côc H¶I quan thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu; thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng; thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt cña hµng ho¸ xuÊt khÈu, nhËp khÈu ---------------- Hµ néi, th¸ng 10/2005 2Môc ®Ých, yªu cÇu
N¾m ®−îc nh÷ng néi dung cña LuËt thuÕ XK, thuÕ NK, thuÕ GTGT, TT§B vµ c¸c v¨n b¶n h−íng dÉn thùc hiÖn;
Kª khai thuÕ chÝnh x¸c, ®óng quy ®Þnh; nép thuÕ ®óng thêi h¹n. 31- Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ, thuÕ XNK, GTGT, TT§B 2- C¸c v¨n b¶n hiÖn hµnh liªn quan ®Õn thuÕ XNK GTGT, TT§B 3- Néi dung c¬ b¶n cña chÝnh s¸ch thuÕ XNK, GTGT, TT§B 4- Néi dung c¬ b¶n cña BiÓu thuÕ XK, NK, GTGT, TT§B. 5- Nguyªn t¾c ph©n lo¹i BiÓu thuÕ XK, NK, GTGT, TT§B vµ c¸ch x¸c ®Þnh møc thuÕ ph¶i nép. 6- Mét sè bµi tËp. 4PhÇn I: Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ
Kh¸i niÖm: kho¶n tiÒn, hiÖn vËt do tæ chøc, c¸ nh©n ®ãng gãp cho Nhµ n−íc ®Ó sö dông vµo c¸c môc ®Ých chi tiªu cho bé m¸y nhµ n−íc,...
§Æc ®iÓm:
Lµ mét h×nh thøc ®éng viªn tµi chÝnh mang tÝnh quyÒn lùc, tÝnh c−ìng chÕ vµ tÝnh ph¸p lý
Kh«ng mang tÝnh hoµn tr¶ trùc tiÕp
ChÞu ¶nh h−ëng cña c¸c yÕu tè kinh tÕ (tû lÖ thuËn hoÆc tû lÖ nghÞch). 5Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ (tiÕp)
Ph©n lo¹i:
C¨n cø theo tÝnh chÊt chuyÓn dÞch: thuÕ trùc thu, ( thu nhËp doanh nghiÖp, thu nhËp c¸ nh©n), thuÕ gi¸n thu ( thuÕ GTGT, TT§B, XNK);
C¨n cø vµo c¬ së ®¸nh thuÕ: thuÕ tiªu dïng ( thuÕ GTGT, TT§B, XNK); thuÕ thu nhËp (thu nhËp doanh nghiÖp, thu nhËp c¸ nh©n);thuÕ tµi s¶n ( thuÕ nhµ ®Êt); 6Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ (tiÕp)
Vai trß cña thuÕ
Thu ng©n s¸ch (chiÕm trªn 90%, phÇn cßn l¹i lµ phÝ, lÖ phÝ, viÖn trî...);
C«ng cô qu¶n lý vµ ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ, kiÓm kª, kiÓm so¸t thÞ tr−êng, h−íng dÉn tiªu dïng...;
Gãp phÇn b¶o ®Èm b×nh ®¼ng (do ai cã thu nhËp cao th× ph¶i trÝch mét kho¶n tiÒn ®Ó nép thuÕ cho nhµ n−íc. 7PhÇn II: Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ XNK
Kh¸i niÖm:
Lµ thuÕ gi¸n thu, thu vµo hµng ho¸ XK, NK thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ; lµ mét bé phËn quan träng trong chÝnh s¸ch kinh tÕ, th−¬ng m¹i tæng hîp, g¾n liÒn víi c¬ chÕ XNK vµ chÝnh s¸ch ®èi ngo¹i cña mét quèc gia. 8Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ XNK (tiÕp)
§Æc ®iÓm:
Lµ thuÕ gi¸n thu, chØ thu vµo hµng ho¸ XNK (kh«ng ®¸nh trùc tiÕp vµo thu nhËp hoÆc tµi s¶n cña ng−êi nép. Ng−êi chÞu thuÕ lµ ng−êi tiªu dïng hµng ho¸);
G¾n chÆt ho¹t ®éng kinh tÕ ®èi ngo¹i;
ChØ do c¬ quan h¶i quan thu. 9Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ XNK (tiÕp)
Ph©n lo¹i
C¨n cø vµo môc ®Ých, cã: Lo¹i t¹o nguån thu, Lo¹i ®Ó b¶o hé, Lo¹i ®Ó trõng ph¹t;
C¨n cø vµo ph¹m vi, t¸c dông, cã: ThuÕ tù qu¶n, ThuÕ theo cam kÕt quèc tÕ;
C¨n cø vµo c¸ch thøc ®¸nh thuÕ, cã: thuÕ tuyÖt ®èi, thuÕ theo tû lÖ phÇn tr¨m, thuÕ hçn hîp,.. . 10 Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ XNK (tiÕp)
Vai trß
Thu cho ng©n s¸ch;
Lµ c«ng cô cña chÝnh s¸ch th−¬ng m¹i (b¶o hé, khuyÕn khÝch ®Çu t−, kiÓm so¸t ho¹t ®éng ngo¹i th−¬ng);
Thu hót ®Çu t−, gi¶i quyÕt viÖc lµm, thùc hiÖn chÝnh sach héi nhËp. 11 Néi dung c¬ b¶n cña ChÝnh s¸ch thuÕ XNK (tiÕp)
§èi t−îng chÞu thuÕ: Lµ hµng ho¸ XK, NK, qua:
Cöa khÈu biªn giíi (c¶ng biÓn, c¶ng s«ng, ®−êng s¾t liªn vËn, b−u côc ngo¹i dÞch, hµng kh«ng, ®−êng bé, vµ c¸c ®iÓm th«ng quan do c¬ quan cã thÈm quyÒn cña nhµ n−íc ra quyÕt ®Þnh thµnh lËp ...);
Tõ thÞ tr−êng trong n−íc XK vµo khu phi thuÕ quan vµ ng−îc l¹i (khu phi thuÕ quan lµ khu n»m trong llnh thæ VN, cã ranh giíi ®Þa lý x¸c ®Þnh, ®−îc thµnh lËp theo Q§ cña Thñ t−íng, quan hÖ mua bÊn gi÷a khu nµy víi thÞ tr−êng trong n−íc lµ quan hÖ XNK);
XNK t¹i chç (XK cho n−íc ngoµi nh−ng kh«ng giao hµng cho n−íc ngoµi mµ giao cho mét DN t¹i VN theo chØ ®Þnh cña ng−êi mua n−íc ngoµi). 12 Néi dung c¬ b¶n cña ChÝnh s¸ch thuÕ XNK (tiÕp)
§èi t−îng nép thuÕ
Tæ chøc c¸ nh©n XNK trùc tiÕp
Tæ chøc c¸ nh©n XNK uû th¸c
§¹i lý h¶i quan
Tæ chøc b¶o llnh
Doanh nghiÖp b−u chÝnh vËn chuyÓn hµng b−u phÈm, b−u kiÖn 13 Néi dung c¬ b¶n cña ChÝnh s¸ch thuÕ XNK (tiÕp)
§èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ
Hµng ho¸ qu¸ c¶nh, m−în ®−êng;
Hµng ho¸ chuyÓn khÈu;
Hµng viÖn trî nh©n ®¹o;
Hµng ho¸ Nk tõ n−íc ngoµi vµo khu phi thuÕ quan hoÆc XK tõ khu phi thuÕ quan ra n−íc ngoµi;
Hµng ho¸ lµ phÇn thuÕ tµi nguyªn cña Nhµ n−íc xuÊt khÈu 14 C¨n cø tÝnh thuÕ
Sè l−îng mÆt hµng thùc tÕ XNK (thùc tÕ XNK Ýt h¬n hoÆc nhiÒu h¬n kª khai th× xö lý nh− thÕ nµo?)
Gi¸ tÝnh thuÕ (cã bµi riªng)
ThuÕ suÊt tõng mÆt hµng
C¸c yÕu tè liªn quan khi x¸c ®Þnh gi¸, tû gi¸:
C/o: Fom D, Fom E, th«ng th−êng (cã bµi riªng).
Tû gi¸: mua b¸n thùc tÕ b×nh qu©n trªn thÞ tr−êng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do NHNN ViÖt nam c«ng bè (®¨ng trªn b¸o Nh©n d©n hµng ngµy). 15 C¸c lo¹i thuÕ suÊt
ThuÕ xuÊt khÈu: 1 lo¹i, kh«ng ph©n biÖt quan hÖ th−¬ng m¹i.
ThuÕ nhËp khÈu: nhiÒu lo¹i, ph©n biÖt quan hÖ th−¬ng m¹i. 1- ThuÕ suÊt NK −u ®li (MFN) 2- ThuÕ suÊt NK −u ®li ®Æc biÖt 3- ThuÕ suÊt NK th«ng th−êng 16 C¸c lo¹i thuÕ suÊt (tiÕp)
§iÒu kiÖn ¸p dông thuÕ −u ®li:
Cã C/o tõ n−íc, nhãm n−íc, vïng llnh thæ thùc hiÖn MFN víi VN (cã ®i cã l¹i)- Bé Th−¬ng m¹i c«ng bè; C/o phï hîp
§iÒu kiÖn ¸p dông thuÕ −u ®li ®Æc biÖt:
Cã C/o tõ n−íc, nhãm n−íc, vïng llnh thæ thùc hiÖn −u ®li ®Æc biÖt víi VN - Bé Th−¬ng m¹i c«ng bè; C/o phï hîp
Lµ mÆt hµng n»m trong Danh môc hµng ho¸ h−ëng thuÕ suÊt −u ®li ®Æc biÖt;
§iÒu kiÖn kh¸c (nÕu cã). VÝ dô, ®Ó ¸p dông thuÕ −u ®li ®Æc biÖt víi ASEAN, hµng ho¸ ph¶i vËn chuyÓn th¶ng tõ ASEAN ®Õn VN. 17 2- ThuÕ NK bæ sung
ThuÕ chèng b¸n ph¸ gi¸:
§èi t−îng: ¸p dông ®èi víi hµnh vi b¸n ph¸ gi¸.
C¸ch ¸p dông: chØ ¸p dông khi cã ®ñ b»ng chøng thiÖt h¹i, ph¶i th«ng b¸o cho n−íc XK
Møc thuÕ: kh«ng v−ît qu¸ møc chªnh lªch gi÷a gi¸ b¸n th«ng th−êng vµ gi¸ ®−îc x¸c ®Þnh lµ ph¸ gi¸, chØ ®¸nh trªn biªn ®é ph¸ gi¸ (Biªn ®é ph¸ gi¸ lµ kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ gi¸ b¸n th«ng th−êng vµ gi¸ b¸n ®−îc x¸c ®Þnh lµ b¸n ph¸ gi¸
Sè thuÕ nép=(gi¸ b¸n th«ng th−êng- gi¸ b¸n ph¸ gi¸) x møc thuÕ suÊt chèng b¸n ph¸ gi¸. 18 ThuÕ NK bæ sung (tiÕp)
ThuÕ chèng trî cÊp:
§èi t−îng: ¸p dông ®èi víi hµnh vi trî cÊp.
C¸ch ¸p dông: chØ ¸p dông khi cã ®ñ b»ng chøng thiÖt h¹i, ph¶i th«ng b¸o cho n−íc XK
Møc thuÕ: kh«ng v−ît qu¸ sè tiÒn trî cÊp
Sè thuÕ nép=(gi¸ b¸n th«ng th−êng- gi¸ b¸n ®−îc x¸c ®Þnh lµ cã trî cÊp ) x møc thuÕ suÊt chèng trî cÊp. 19 ThuÕ NK bæ sung (tiÕp)

ThuÕ ®èi kh¸ng:
§èi t−îng: ¸p dông ®èi víi hµnh vi ph©n biÖt ®èi xö nh»m ®Æt hµng ho¸ cña VN vµo thÕ bÊt lîi so víi n−íc kh¸c.
C¸ch ¸p dông: khi cã ®ñ b»ng chøng thiÖt h¹i do hµnh vi ph©n biÖt ®èi xö, th«ng b¸o cho n−íc XK vµ tiÕn hµnh ¸p dông.
Møc thuÕ: §ñ ®Ó bï ®¾p thiÖt h¹i do hµnh vi ph©n biÖt ®èi xö g©y ra. 20 3 -H¹n ng¹ch thuÕ quan
Møc thuÕ NK ®èi víi l−îng NK trong HN (MFN) …….. 1- Thuèc l¸ l¸: 30% (trõ cäng thuèc l¸ 15%) 2- Muèi: 30% (trõ muèi tinh khiÕt: 10%, muèi kh¸c: 15%) 3- B«ng: 0%; phÕ liÖu b«ng: 10%
Møc thuÕ NK ®èi víi l−îng NK ngoµi HN ……….. 1- Thuèc l¸ l¸: 100% (trõ cäng thuèc l¸ 80%) 2- Muèi: 60% 3- B«ng: 10%, phÕ liÖu b«ng: 20% 21 3- H¹n ng¹ch thuÕ quan (tiÕp)
C¸ch tÝnh: 1- L−îng nhËp khÈu trong h¹n ng¹ch cña tõng th−¬ng nh©n: tÝnh theo thuÕ suÊt NK trong h¹n ng¹ch quy ®Þnh t¹i Q§ 110/2003/Q§-BTC 2- L−îng nhËp khÈu ngoµi h¹n ng¹ch cña tõng th−¬ng nh©n: tÝnh theo thuÕ suÊt NK ngoµi h¹n ng¹ch quy ®Þnh t¹i Q§ 126/2003/Q§-BTC 22 3- H¹n ng¹ch thuÕ quan (tiÕp)
Yªu cÇu qu¶n lý 1- Chän mét H¶i quan cöa khÈu thuËn lîi nhÊt ®Ó ®¨ng ký, theo dâi. 2- H¶i quan cöa khÈu më sæ theo dâi, trõ lïi l−îng NK ®Ó tÝnh thuÕ NK trong HN ®óng giíi h¹n sè l−îng NK ®−îc ¸p dông møc thuÕ suÊt trong HN. VÉn th−¬ng nh©n ®ã nh−ng NK l−îng ngoµi HN, ph¶i tÝnh thuÕ ngoµi HN. 23 4- c¸c lo¹i biÓu thuÕ
BiÓu thuÕ quy ®Þnh møc thuÕ tuyÖt ®èi
BiÓu thuÕ quy ®Þnh møc thuÕ theo tû lÖ phÇn tr¨m
BiÓu thuÕ quy ®Þnh møc thuÕ hçn hîp
BiÓu thuÕ quy ®Þnh møc thuÕ theo l−îng thay thÕ 24 5- thÈm quyÒn ban hµnh
Khung thuÕ suÊt: UBTVQH
Møc thuÕ suÊt cô thÓ: 1- Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh: BiÓu thuÕ suÊt khÈu, NK −u ®li, HNTQ, thuÕ bæ sung. 2- ChÝnh phñ: BiÓu thuÕ −u ®li ®Æc biÖt 25 BiÓu thuÕ NK −u ®Dii (tiÕp) 3.CÊu t¹o BiÓu sè I:
Gièng AHTN vµ Danh môc hµng ho¸ XNK ViÖt nam (21 phÇn, 97 ch−¬ng, chó gi¶i phÇn, chó gi¶i ch−¬ng vµ ph©n ch−¬ng, c¸c nhãm vµ ph©n nhãm).
Gåm 5 cét: ml hµng (Cét 1,2,3), M« t¶ mÆt hµng (cét 4), ThuÕ suÊt (Cét 5). 26 BiÓu thuÕ NK −u ®Dii (tiÕp) 4- CÊu t¹o BiÓu sè II - Kh«ng ph©n thµnh c¸c phÇn, ch−¬ng, chó gi¶i, c¸c nhãm vµ ph©n nhãm nh− BiÓu sè I. - Gåm 4 cét: Sè thø t− (Cét 1), M« t¶ hµng ho¸ (Cét 2), Nhãm hoÆc ph©n nhãm (Cét 3), Møc thuÕ suÊt (Cét 4). 27 BiÓu thuÕ NK −u ®Dii (tiÕp) (Nh÷ng ®iÓm chó ý) 1- MÆt hµng x¨ng dÇu: Thùc hiÖn theo tõng thêi gian cô thÓ. HiÖn hµnh theo QuyÕt ®Þnh 95/2003/Q§-BTC ngµy 18/7/2003. 2- Bé linh kiÖn CKD « t«: Thùc hiÖn theo quy ®Þnh cña BiÓu thuÕ NK ®Õn hÕt 31/12/2006. Tõ 9/2005- hÕt 31/12/2006 c¸c DN ®−îc lùa chän tÝnh theo CKD hoÆc phô tïng. 3- ThuÕ theo tû lÖ néi ®Þa ho¸: 4- ThuÕ cña mét sè m¸y mãc thiÕt bÞ phßng næ cña ngµnh than 28 BiÓu thuÕ XK (cÊu t¹o)
Kh«ng ph©n thµnh phÇn, Ch−¬ng, chó gi¶i, nhãm, ph©n nhãm vµ 5 cét nh− BiÓu sè I cña BiÓu thuÕ NK −u ®li.
Chia thµnh 4 cét nh− BiÓu sè I cña BiÓu thuÕ NK −u ®li: Sè thø tù (cét 1), M« t¶ hµng ho¸ (cét 2), Nhãm, ph©n nhãm (cét 3), Møc thuÕ suÊt (cét 4). 29 Kª khai, nép thuÕ
Khi cã hµng ho¸ XK, NK, cÇn x¸c ®Þnh:
NÕu thuéc ®èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ th× kª khai thuéc ®ãi t−îng kh«ng chÞu thuÕ, xuÊt tr×nh hå s¬ theo quy ®Þnh víi c¬ quan h¶i quan.
NÕu thuéc ®èi t−îng miÔn, xÐt miÔn thuÕ, th× xuÊt tr×nh hå s¬ theo quy ®Þnh víi c¬ quan h¶i quan n¬i cã thÈm quyÒn
Tr−êng hîp thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ, cÇn x¸c ®Þnh møc thuÕ suÊt ph¶i nép, gi¸ tÝnh thuÕ, tû gi¸. 30 Kª khai, nép thuÕ
Kª khai râ ml sè, møc thuÕ suÊt... vµ tÝnh sè thuÕ ph¶i nép (ThuÕ XN, NK ph¶i nép= Sè l−îng x gi¸ tÝnh thuÕ x thuÕ suÊt).
Kª khai, nép thuÕ TT§B ®èi víi hµng NK tõng lÇn cïng víi viÖc kª khai, nép thuÕ NK. 31 Kª khai, nép thuÕ
Tr¸ch nhiÖm cña ®èi t−îng nép thuÕ: kª khai ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c; nép thuÕ ®Çy ®ñ, ®óng h¹n.
Thêi ®iÓm tÝnh thuÕ: lµ ngµy ®¨ng ký tê khai, nÕu kª khai tr−íc ngµy ®¨ng ký th× ¸p dông tû gi¸ t¹i ngµy kª khai nh−ng kh«ng qu¸ 3 ngµy lµm viÖc.
Thêi h¹n nép thuÕ: Ph©n biÖt tuú theo lo¹i h×nh XK, NK (TN-TX, nguyªn liÖu SXXK, tiªu dïng (th−êng, cho ANQP, PMD, c− d©n biªn giíi, kh¸c) 32 Kª khai, nép thuÕ (tiÕp)
Thêi h¹n nép thuÕ ®èi víi hµng tiªu dïng:
Hµng tiªu dïng lµ hµng n»m trong Danh môc do Bé Th−¬ng m¹i c«ng bè. MÆt hµng n»m trong DM nµy nh−ng NK lµm nguyªn liÖu th× ®−îc ¸p dông thêi h¹n nép thuÕ 30 ngµy.
Hµng tiªu dïng nép thuÕ tr−íc khi gi¶i phßng hµng. NÕu cã b¶o llnh, thêi h¹n nép thuÕ lµ 30 ngµy.
Qu¸ thêi h¹n b¶o llnh, ®èi t−îng nép thuÕ ch−a nép, tæ chøc nhËn b¶o llnh ph¶i cã tr¸ch nhiÖm nép thay.
§iÒu kiÖn b¶o llnh: lµ tæ chøc tÝn dông, hoÆc tæ chøc ®−îc phÐp thùc hiÖn ho¹t ®éng NH; Néi dung b¶o nlnh ghi râ tªn, sè tiÒn, thêi h¹n blo llnh, cam kÕt... 33 MiÔn thuÕ
§èi t−îng vµ thñ tôc hå s¬ (6)
Hµng t¹m nhËp- t¸i xuÊt, t¹m xuÊt- t¸i nhËp tham dù héi chî triÓn llm, giíi thiÖu s¶n phÈm
Hµng lµ tµi s¶n di chuyÓn
Hµng cña tæ chøc, c¸ nh©n n−íc ngoµi ®−îc h−ëng quyÒn −u ®li miÔn trõ
hµng ho¸ trong tiªu chuÈn hµnh lý
Hµng gia c«ng (nguyen liÑu, vËt t−, hµng mÉu, m¸y mãc, thiÕt bÞ, s¶n phÈm gia c«ng xuÊt tr¶, phÕ liÖu phÕ phÈm ®l tiªu huû, s¶n phÈm hoµn chØnh do bªn thuª gia c«ng cung cÊp ®Ó g¾n vµo s¶n phÈm gia c«ng).
M¸y mãc thiÕt bÞ, ph−¬ng tiÖn vËn t¶i do nhµ thÇu n−íc ngoµi NK vµo VN theo ph−¬ng thøc t¹m nhËp t¸i xuÊt ®Ó phôc vô thi c«ng, sö dông vèn ODA (trõ « t« d−íi 24 chç, ph¶i nép thuÕ vµ ®−îc hoµn l¹i theo gi¸ trÞ sö dông cßn l¹i cña xe tÝnh theo n¨m thùc tÕ sö dông). 34 MiÔn thuÕ (tiÕp)
ThÈm quyÒn gi¶i quyÕt:
Côc H¶i quan ®Þa ph−¬ng (Chi côc n¬i lµm thñ tôc) 35 xÐt miÔn thuÕ
§èi t−îng, thñ tôc hå s¬
Hµng AN, QP (C«ng v¨n, Danh môc, Tê khai, th«ng b¸o thuÕ, Hîp ®ång NK hoÆc giÊy b¸o tróng thÇu hoÆc H§ uû th¸c)
Hµng gi¸o dôc, ®µo t¹o (C«ng v¨n, Danh môc, Tê khai, th«ng b¸o thuÕ, Hîp ®ång NK hoÆc giÊy b¸o tróng thÇu hoÆc H§ uû th¸c, Q§ phª duyÖt ®Çu t−)
Hµng nghiªn cøu khoa häc (C«ng v¨n, Danh môc, Tê khai, th«ng b¸o thuÕ, Hîp ®ång NK hoÆc giÊy b¸o tróng thÇu hoÆc H§ uû th¸c, Q§ phª duyÖt ®Ò tµi) 36 xÐt miÔn thuÕ
Hµng quµ biÕu, quµ tÆng (C«ng v¨n, Th«ng b¸o hoÆc Q§ tÆng hµng, Tê khai, th«ng b¸o thuÕ, giÊy uû quyÒn - nÕu do ®¬n vÞ giao nhËn lµm thñ tôc)
Hµng NK t¹o Tµi s¶n cè ®Þnh cña DN§TNN (Danh môc, Tê khai, Hîp ®ång NK hoÆc H§ uû th¸c, giÊy phÐp ®Çu t−)
Hµng NK theo LuËt khuyÕn khÝch ®Çu t− trong n−íc; (Danh môc, Tê khai, Hîp ®ång NK hoÆc H§ uû th¸c, giÊy phÐp ®Çu t−).
Hµng ®Ó b¸n t¹i cöa hµng miÔn thuÕ (C«ng v¨n, Danh môc, Tê khai, th«ng b¸o thuÕ, Hîp ®ång NK hoÆc H§ uû th¸c) 37 xÐt miÔn thuÕ
ThÈm quyÒn gi¶i quyÕt
TCHQ xö lý xÐt miÔn thuÕ hµng AN, QP; hµng quµ biÕu tÆng v−ît ®Þnh møc cho c¬ quan hµnh chÝnh sù nghiÖp..., hµng biÕu tÆng tõ thiÖn, cho nghiªn cøu, nh©n ®¹o.
HQ§P xö lý xÐt miÔn c¸c tr−êng hîp cßn l¹i. 38 gi¶m thuÕ
§èi t−îng: hµng ho¸ trong qu¸ tr×nh vËn chuyÓn, bèc xÕp, n»m trong sù gi¸m s¸t cña HQ bÞ h− háng, mÊt m¸t, cã lý do.
ThÈm quyÒn gi¶i quyÕt: HQ§P 39 Hoµn thuÕ
§èi t−îng, thñ tôc hå s¬ ( 12)
Hµng NK cßn l−u kho, bli t¸i xuÊt (c«ng v¨n, Tê khai NK, XK; Th«ng b¸o thuÕ, chøng tõ nép thuÕ);
Hµng XK ®l nép thuÕ nh−ng kh«ng xuÊt n÷a (c«ng v¨n, Tê khai XK; Th«ng b¸o thuÕ, chøng tõ nép thuÕ);
Hµng ® l nép thuÕ XK, NK nh−ng thùc XK, NK Ýt h¬ n (c«ng v¨n, Tê khai NK, XK; Th«ng b¸o thuÕ, chøng tõ nép thuÕ, ho¸ ®¬n mua, b¸n hµng); 40 xÐt hoµn thuÕ (tiÕp)
Hµng ho¸ NK ch−a phï hîp chÊt l−îng do n−íc ngoµi göi sai (c«ng v¨n, Tê khai NK, Th«ng b¸o thuÕ, chøng tõ nép thuÕ, kÕt qu¶ gi¸m ®Þnh, chøng tõ thanh to¸n)
NhÇm lÉn trong kª khai ®−îc hoµn trong thêi h¹n 1 n¨m trë vÒ tr−íc kÓ tõ ngµy ph¸t hiÖn (c«ng v¨n, Tê khai NK, XK; Th«ng b¸o thuÕ, chøng tõ nép thuÕ) 41 xÐt hoµn thuÕ (tiÕp)
Hµng lµ nguyªn liÖu vËt t− (trùc tiÕp cÊu thµnh SP, tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt SP, s¶n phÈm NK ®Ó XK kÌm)
NK ®Ó trùc tiÕp s¶n xuÊt hoÆc ®−a gia c«ng sau ®ã nhËn s¶n phÈm vÒ ®Ó XK (c«ng v¨n, Tê khai NK, XK, Th«ng b¸o thuÕ, chøng tõ nép thuÕ, kÕt qu¶ gi¸m ®Þnh, chøng tõ thanh to¸n, H§ NK, XK, H§ uû th¸c nÕu lµ uû th¸c, H§ liªn kÕt, b¶n kª møc tiªu hao hoÆc, (nÕu lµ gia c«ng víi khu chÕ xuÊt, n−íc ngoµi, ph¶i cãTK XK nguyªn liÖu ®i gia c«ng vµ NK s¶n phÈm vÒ , chøng tõ nép thuÕ cña s¶n phÈm gia c«ng, Hîp ®ång gia c«ng ) 42 xÐt hoµn thuÕ (tiÕp)
NK ®Ó s¶n xuÊt SP tiªu thô trong n−íc nh−ng sau ®ã t×m ®−îc thÞ tr−êng XK (c«ng v¨n, Tê khai NK, XK, Th«ng b¸o thuÕ, chøng tõ nép thuÕ, kÕt qu¶ gi¸m ®Þnh, chøng tõ thanh to¸n, H§ NK, XK, H§ uû th¸c nÕu lµ uû th¸c, H§ liªn kÕt, b¶n kª møc tiªu hao hoÆc, (nÕu lµ gia c«ng víi khu chÕ xuÊt, n−íc ngoµi, ph¶i cã TK XK nguyªn liÖu ®i gia c«ng vµ NK s¶n phÈm vÒ , chøng tõ nép thuÕ cña s¶n phÈm gia c«ng, Hîp ®ång gia c«ng- nh− tr−êng hîp trªn nh−ng kh«ng chÕ thêi gian tõ khi NK ®Õn khi XK s¶n phÈm lµ 2 n¨m ) 43 xÐt hoµn thuÕ (tiÕp)
NK ®Ó s¶n xuÊt SP theo H§ gia c«ng (tù NK, kh«ng do bªn ®Æt gia c«ng cung cÊp), (c«ng v¨n, Tê khai NK, XK, Th«ng b¸o thuÕ, chøng tõ nép thuÕ, kÕt qu¶ gi¸m ®Þnh, chøng tõ thanh to¸n, H§ uû th¸c nÕu lµ uû th¸c, b¶n kª møc tiªu hao, Hîp ®ång gia c«ng)
.... C¸c tr−êng hîp kh¸c (Xem Th«ng t− 87/2004/TT-BTC ngµy 31/8/2004 44 Hoµn thuÕ
ThÈm quyÒn: Côc HQ§P 45 Xö lý vi ph¹m, xö lý khiÕu n¹i
Xö lý vi ph¹m
Xö lý khiÕu n¹i 46 phÇn III: ThuÕ GTGT
Kh¸i niÖm: lµ thuÕ gi¸n thu, thu trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸ trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, nhËp khÈu, tiªu dïng
§Æc ®iÓm:
lµ thuÕ gi¸n thu
chØ ®¸nh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm
cã tÝnh trung lËp cao
tæng sè thuÕ thu ®−îc ë c¸c giai ®o¹n b»ng sè thuÕ tÝnh theo gi¸ b¸n cho ng−êi tiªu dïng cuèi cïng 47 Vai trß thuÕ GTGT
KÝch thÝch s¶n xuÊt kinh doanh...
T¹o nguån thu
KhuyÕn khÝch XK
Gãp phÇn thùc hiÖn tèt chÕ ®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n, chøng tõ
Gãp phÇn hoµn thiÖn hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ 48 §èi t−îng chÞu thuÕ GTGT
hµng ho¸, dÞch vô s¶n xuÊt
hµng ho¸, dÞch vô nhËp khÈu
hµng ho¸, dÞch vô tiªu dïng
(trõ hµng ho¸ dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ) 49 ®èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ
C¸c tr−êng hîp kh«ng chÞu thuÕ GTGT
hµng ho¸ dÞch vô thiÕt yÕu
hµng ho¸ dÞch vô phôc vô chÝnh s¸ch xl héi
hµng ho¸ dÞch vô thÓ hiÖn −u ®li
v× lý do kü thuËt trong c«ng t¸c qu¶n lý thu 50 C¨n cø tÝnh thuÕ GTGT hµng ho¸ nhËp khÈu
Sè l−îng hµng ho¸ thùc tÕ NK
Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT : lµ gi¸ tÝnh thuÕ NK + thuÕ NK. Trong trường hợp mặt hàng có thuế TTĐB thì giá tính thuế GTGT là: Giá tính thuế NK + thuế NK + thuế TTĐB
ThuÕ suÊt thuÕ GTGT cña mÆt hµng ( 5%, 10%). 51 BiÓu thuÕ suÊt thuÕ GTGT
V¨n b¶n ¸p dông: Th«ng t− 62/2004/TT-BTC ngµy 24/6/2004 cña Bé Tµi chÝnh.
CÊu t¹o: Gièng nh− BiÓu thuÕ NK −u ®li (chi tiÕt thªm môc riªng ®èi víi mét sè mÆt hµng)
Nguyªn t¾c ph©n lo¹i: nh− thuÕ NK nh−ng cã mét sè ®iÓm cÇn l−u ý - Th«ng t− 62/2004/TT-BTC ngµy 24/6/2004).
Møc thuÕ suÊt h−íng dÉn t¹i DM ¸p dông thèng nhÊt tõ kh©u s¶n xu¸t ®Õn NK. 52 BiÓu thuÕ suÊt thuÕ GTGT
MÆt hµng ®−îc chi tiÕt t¹i môc riªng, ¸p dông thuÕ suÊt GTGT t¹i môc riªng
Tr−êng hîp ghi tªn vµ thuÕ suÊt cho nhãm vµ môc Riªng cña nhãm;
Tr−êng hîp ghi tªn vµ thuÕ suÊt cho ph©n nhãm, môc Riªng cña ph©n nhãm;
Danh môc ghi møc thuÕ cho c¶ ml sè. Tr−êng hîp mÆt hµng cô thÓ cã møc thuÕ suÊt kh¸c hoÆc kh«ng thuéc ®èi t−îng nh− quy ®Þnh t¹i TT 120 th× ¸p dông nh− TT 120. 53 BiÓu thuÕ suÊt thuÕ GTGT - C¸c mÆt hµng x¸c ®Þnh râ kh«ng thuéc ®èi t−îng, cã ®¸nh dÊu (*) - MÆt hµng lµ gièng vËt nu«i c©y trång, cã ®ñ ®iÒu kiÖn nh− quy ®Þnh t¹i TT 120 kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT mÆc dï trong DM cã ghi thuÕ GTGT 5% - Lèp cïng s¨m th× ¸p dông thuÕ GTGT cña lèp, nhËp riªng th× tÝnh thuÕ riªng. 54 BiÓu thuÕ suÊt thuÕ GTGT - L−íi , d©y riÒng , sîi ®an l−íi ®¸nh c¸ ,.. thuÕ GTGT 5% - Ho¸ chÊt c¬ b¶n , d−îc liÖu lµm nguyªn liÖu s¶n xuÊt thuèc, chi tiÕt t¹i TT 120 th× ¸p dông thuÕ suÊt 5% - Vò khÝ , khÝ tµi chuyªn dïng phôc vô AN, QP, thuéc ®èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT 55 BiÓu thuÕ suÊt thuÕ GTGT - Hµng ho¸ lµ phô tïng bé phËn cña 84-90 trõ cña m¸y xö lý d÷ lieu tù ®éng ), cã quy ®Þnh thuÕ suÊt 5% th× chØ ¸p dông ®èi víi bé phËn lµm tõ kim lo¹i, nÕu lµm tõ vËt liÖu kh¸c, thuÕ GTGT 10%. 56 BiÓu thuÕ suÊt thuÕ GTGT - Hµng ho¸ lµ linh kiÖn : - §ång bé, ¸p dông møc thuÕ cña SP nguyªn chiÕc; - kh«ng ®ång bé, ¸p dông møc thuÕ tõng linh kiÖn; - ®¨ng ký ¸p dông thuÕ suÊt theo tû lÖ N§H th× ¸p dông nh− nguyªn chiÕc. - CKD, IKD « t« thuÕ GTGT 5%. 57 Hoµn thuÕ GTGT
C¸c tr−êng hîp hoµn thuÕ GTGT
C¸ch xö lý ®èi víi tr−êng hîp nép thuÕ GTGT hµng NK cao h¬n thuÕ GTGT ph¶i nép hoÆc ®l nép thuÕ GTGT nh−ng sau ®ã x¸c ®Þnh hµng ho¸ kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT: cã ®−îc hoµn l¹i kh«ng? Thñ tôc kª khai. 58 c¸ch x¸c ®Þnh thuÕ gTGT ph¶i nép víi hµng NK
Khi cã hµng ho¸ XK, NK, cÇn x¸c ®Þnh:
NÕu thuéc ®èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT th× kª khai thuéc ®ãi t−îng kh«ng chÞu thuÕ, xuÊt tr×nh hå s¬ theo quy ®Þnh víi c¬ quan h¶i quan.
Tr−êng hîp thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT, cÇn x¸c ®Þnh møc thuÕ suÊt ph¶i nép, gi¸ tÝnh thuÕ, tû gi¸.
Kª khai râ ml sè, møc thuÕ suÊt vµ tÝnh sè thuÕ ph¶i nép (ThuÕ GTGT ph¶i nép= Sè l−îng x gi¸ tÝnh thuÕ GTGT x thuÕ suÊt). Trong ®ã, Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT= gi¸ tÝnh thuÕ NK + thuÕ NK
Kª khai, nép thuÕ GTGT ®èi víi hµng NK tõng lÇn cïng víi viÖc kª khai, nép thuÕ NK 59 phÇn IV: thuÕ TT§B
Kh¸i niÖm: lµ thuÕ gi¸n thu, thu vµo mét sè lo¹i hµng ho¸, dÞch vô s¶n xuÊt, nhËp khÈu, tiªu dïng
§Æc ®iÓm:
lµ thuÕ gi¸n thu
chØ ®¸nh vµo mét sè lo¹i hµng ho¸ dÞch vô cÇn h−íng dÉn tiªu dïng 60 Vai trß thuÕ TT§B
Gãp phÇn h¹n chÕ tiªu dïng, t¨ng c−êng tÝch luü vèn ®Çu t−
T¹o nguån thu
Gãp phÇn hoµn thiÖn hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ 61 §èi t−îng chÞu thuÕ, kh«ng chÞu thuÕ
§èi t−îng chÞu thuÕ: lµ hµng ho¸ dÞch vô s¶n xuÊt, NK tiªu dïng t¹i thÞ tr−êng trong n−íc;
®èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ TT§B:
hµng ho¸ do c¬ së s¶n xuÊt, gia c«ng trùc tiÕp XK hoÆc b¸n, uû th¸c cho c¸c c¬ së kinh doanh XK ®Ó xuÊt khÈu bao gåm c¶ XK vµo khu chÕ xuÊt, DN chÕ xuÊt, trõ « t« d−íi 24 chç ngåi b¸n cho khu chÕ xuÊt, DN chÕ xuÊt;
Hµng ho¸ tõ n−íc ngoµi NK vµo khu chÕ xuÊt DN chÕ xuÊ, trõ « t« d−íi 24 chç
Hµng ho¸ thÓ hiÖn quan ®iÓm −u ®li cña nhµ n−íc ®èi víi mét sè hµng ho¸, dÞch vô. 62 §èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ
Hµng ho¸ do c¬ së s¶n xuÊt b¸n hoÆc uû th¸c cho c¬ së kinh doanh XK ®Ó XK
Hµng ho¸ mang ra n−íc ngoµi ®Ó dù héi chî triÓn llm
Hµng viÖn trî nh©n ®¹o, kh«ng hoµn l¹i, quµ tÆng trong ®Þnh møc quy ®Þnh,
§å dïng theo tiªu chuÈn miÔn trõ ngo¹i giao, hµng NK ®Ó b¸n t¹i cöa hµng miÔn thuÕ
Hµng trong tiªu chuÈn hµnh lý cña kh¸ch XNC
Hµng qu¸ c¶nh m−în ®−êng, hµng chuyÓn khÈu
Hµng NK vµo kho ngo¹i quan
Hµng TN-TX ®Ó tham dù héi chî, TN-TX kh¸c nÕu thùc t¸i xuÊt trong thêi h¹n ch−a ph¶i thuÕ NK 63 §èi t−îng nép thuÕ
Tæ chøc, c¸ nh©n s¶n xuÊt hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ
Tæ chøc, c¸ nh©n nhËp khÈu hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ
Tæ chøc, c¸ nh©n tiªu dïng hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ 64 C¨n cø tÝnh thuÕ TT§B hµng NK
Sè l−îng hµng ho¸ thùc tÕ NK
Gi¸ tÝnh thuÕ TT§B: lµ gi¸ tÝnh thuÕ NK + thuÕ NK.
ThuÕ suÊt thuÕ TT§B cña mÆt hµng. 65 kª khai, nép thuÕ TT§B ®èi víi hµng NK
Khi cã hµng ho¸ XK, NK, cÇn x¸c ®Þnh:
NÕu thuéc ®èi t−îng kh«ng chÞu thuÕ th× kª khai thuéc ®ãi t−îng kh«ng chÞu thuÕ, xuÊt tr×nh hå s¬ theo quy ®Þnh víi c¬ quan h¶i quan.
Tr−êng hîp thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ, cÇn x¸c ®Þnh møc thuÕ suÊt ph¶i nép, gi¸ tÝnh thuÕ, tû gi¸,
Kª khai râ ml sè, møc thuÕ suÊt... vµ tÝnh sè thuÕ ph¶i nép (ThuÕ TT§B ph¶i nép= Sè l−îng x gi¸ tÝnh thuÕ TT§B x thuÕ suÊt). Trong ®ã, Gi¸ tÝnh thuÕ TT§B = gi¸ tÝnh thuÕ NK + thuÕ NK
Kª khai, nép thuÕ TT§B ®èi víi hµng NK tõng lÇn cïng víi viÖc kª khai, nép thuÕ NK. 66 Hoµn thuÕ TT§B
hµng t¹m NK ®l nép thuÕ TT§B ®l t¸i xuÊt;
Hµng NK ®l nép thuÕ TT§B nh−ng thùc tÕ NK Ýt h¬n;
Hµng lµ nguyªn liÖu s¶n xuÊt xuÊt khÈu
Hµng NK ®Ó lµm ®¹i lý giao b¸n hµng cho chñ hµng n−íc ngoµi cã ®¨ng ký tr−íc víi c¬ quan thuÕ th× ®−îc hoµn thuÕ khi xuÊt b¸n ra khái VN 67 Bµi tËp t×nh huèng 1
C«ng ty A cã ký hîp ®ång NK d©y chuyÒn thiÕt bÞ m¸y dÖt víi mét DN cña Ph¸p. Trong hîp ®ång mua b¸n gi÷a 2 bªn cã ®iÒu kho¶n tho¶ thuËn vÒ trÞ gi¸ cña hîp ®ång lµ 1triÖu $, trong ®ã gi¸ trÞ hµng ho¸ lµ 800.000$, chi phÝ cho chuyªn gia l¾p ®Æt vµ ®µo t¹o c¹n bé lµ 200.000$.
Hái: Tr−êng hîp trªn ®−îc tÝnh thuÕ nh− thÕ nµo? Gi¶i thÝch lý do? 68 Bµi tËp t×nh huèng 1 (tiªp)
§¸p ¸n: Tr−êng hîp trªn chØ tÝnh thuÕ NK 800.000$. v× theo quy ®Þnh cña ®iÒu 1 LuËt thuÕ XNK, ®èi t−îng chÞu thuÕ NK chØ bao gåm hµng ho¸. 200.000$ mµ C«ng ty A ph¶i thanh to¸n cho n−íc ngoµi lµ dÞch vô NK, kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ NK. 69 Bµi tËp t×nh huèng 2
C«ng ty A lµ ®¬n vÞ ®−îc cÊp h¹n ng¹ch NK « t«, nh−ng b¸n h¹n ng¹ch cho C«ng ty B. Hµng ho¸ NK do C«ng ty B tr¶ tiÒn vµ thuéc quyÒn së h÷u cña C«ng ty B, nh−ng do h¹n ng¹ch cÊp cho C«ng ty A, nªn C«ng ty A lµm thñ tôc NK.
Hái: Tr−êng hîp trªn, ®èi t−îng nép thuÕ lµ ®¬n vÞ nµo? Gi¶i thÝch t¹i sao? 70 Bµi tËp t×nh huèng 2
§¸p ¸n: Theo quy định của điểm 2 mục I phần A Thông tư số 87/2004/TT-BTC ngày 31/8/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thì đối tượng nộp thuế là tổ chức, cá nhân xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá. Trường hợp bài nêu, Công ty A là dơn vị làm thủ thục nhập khẩu, do đó, Công ty A là đối tượng nộp thuế. Số tiền thuế phải nộp cho hàng hoá này, Công ty A phải làm việc với Công ty B theo quy định của pháp luật dân sự kinh tế. 71 Bµi tập t×nh huống 3:
C«ng ty TNHH Thanh cã göi hå s¬ xin miÔn thuÕ NK hµng ho¸ gåm 01 xe « t« trị gi¸ 3000 $ do 1 doanh nghiÖp n−íc ngoµi lµ ®èi t¸c th−êng xuyªn quan hÖ mua b¸n víi C«ng ty göi tÆng (Hå s¬ C«ng ty ®l göi ®Çy ®ñ cho TCHQ theo ®óng quy ®Þnh t¹i Th«ng t− sè 87/2004/TT-BTC ngµy 31/8/2003: C«ng v¨n xin miÔn thuÕ, Th«ng b¸o tÆng hµng cña n−íc ngoµi, Th«ng b¸o thuÕ, Tê khai hµng ho¸ NK), nh−ng TCHQ tr¶ lêi hµng ho¸ kh«ng thuéc diÖn ®−îc miÔn thuÕ.
Hái: ®ång chÝ hly cho biÕt lý do v× sao TCHQ tr¶ lêi chiÕc xe trªn kh«ng ®−îc miÔn thuÕ. 72 Bµi tập t×nh huống 3 (tiÕp)
§¸p ¸n: theo quy định tại điểm 4 mục II phần D Thông tư số 87/2004/TT-BTC ngày 31/8/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thì hàng hoá là quà biếu, quà tặng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài tặng cho tổ chức Việt Nam có trị giá không vượt quá 30 triệu đồng thì được xét miễn thuế.
Trường hợp chiếc ô tô do doanh nghiệp nước ngoài gửi tặng Công ty TNHH Thanh cã trị giá 3000 $, do doanh nghiệp tặng cho doanh nghiệp, nên kh«ng thuéc diÖn ®−îc xét miÔn thuÕ. 73 Bài tập tình huống 4:
Công ty A NK 01 dây chuyền sản xuất, lắp ráp động cơ diezel để bán cho Công ty B, trong dây chuyền này có mặt hàng trong nước sản xuất được nhưng cũng có một số máy móc trong nước đã sản xuất được.
Hỏi: Trường hợp trên có thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT? Nếu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì hồ sơ gửi cơ quan hải quan phải bao gồm những loại giấy tờ gì? Tại sao? 74 Bài tập tình huống 4
Trả lời: Trường hợp trên không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Vì theo quy định của Điều 4 khoản 4 Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thực hiện, thì máy móc thiết bị thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT phải do cơ sở kinh doanh trực tiếp NK hoặc NK uỷ thác hoặc đấu thầu. Trường hợp này là NK để bán, do đó không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. 75 Bài tập tình huống 5
Doanh nghiệp D có NK vải may quần áo để sản xuất hàng XK sang EU. Hàng hoá đã được áp dụng thời hạn nộp thuế 09 tháng. Nhưng do gặp khó khăn trong tiêu thụ, người mua nước ngoài có gửi một bản FAX thông báo từ chối nhận hàng. Do không XK được, Công ty C đã bán quần áo ra thị trường.
Hỏi: Khi bán quần áo ra thị trường, Công ty D phải kê khai nộp các loại thuế nào? với cơ quan nào? Công ty có bị phạt chậm nộp không? 76 Bài tập tình huống 5
Trả lời: Theo quy định tại Thông tư số 87/2004/Tt-BTC ngày 31/12/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế NK; Thông tư 120/2003/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành thuế GTGT, thì Công ty D phải kê khai nộp thuế NK, GTGT tương ứng với số nguyên liệu NK đã kê khai là nguyên liệu để sản xuất XK nhưng không XK sản phẩm mà tiêu thụ tại thị trường VN. Trong đó, thuế NK kê khai với cơ quan hải quan, thuế GTGT kê khai với cơ quan thuế. Công ty có bị phạt chậm nộp. Thời điểm phạt chậm nộp tính từ ngày thứ 31 kể từ ngày nhận được thống báo của cơ quan hải quan về số thuế phải nộp.